Производственная организация в связи с производственной необходимостью заказала специализированной организации изготовление двух собственных печатей. Стоимость одной печати составляет 960 руб. (в том числе НДС 160 руб.). Одна печать передана в бухгалтерию организации, другая филиалу организации. При передаче печатей в эксплуатацию организацией установлен срок их полезного использования - 2 года. Оплата услуг специализированной организации произведена через подотчетное лицо, для чего ему была выдана из кассы сумма 1920 руб. В этот же день им представлен авансовый отчет с приложением накладной, счета - фактуры и корешка приходного кассового ордера, подтверждающих расходы на изготовление печатей.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, печати со сроком полезного использования 2 года принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (ОС).

Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В рассматриваемой ситуации фактическими затратами является сумма, уплаченная подотчетным лицом организации - изготовителю печатей (без учета НДС).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фактические затраты организации по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ уплаченную подрядчику сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату изготовителю, после принятия на учет объекта ОС.

Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением. При этом объекты ОС стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). Следует отметить, что в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п.18 ПБУ 6/01).

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". Таким образом, списание стоимости печати, переданной для использование в бухгалтерию организации, на затраты на производство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Для обобщения информации о всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Передача печати филиалу организации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для оплаты     |      |      |       |                |
   |услуг специализированной |      |      |       |                |
   |организации по           |      |      |       |    Расходный   |
   |изготовлению двух печатей|  71  |  50  |  1 920| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты на      |      |      |       |                |
   |изготовление печатей     |      |      |       |   Накладная,   |
   |(960 x 2)                | 08—4 |  71  |  1 600| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным печатям    |      |      |       |                |
   |(160 x 2)                |  19  |  71  |    320|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Печати приняты к учету   |      |      |       |   Инвентарная  |
   |в качестве объектов ОС   |      |      |       | карточка учета |
   |(960 x 2)                |  01  | 08—4 |  1 600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |   основных     |
   |НДС по приобретенным     |      |      |       |    средств,    |
   |печатям                  |  68  |  19  |    320|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость печати,        |      |      |       |                |
   |переданной в бухгалтерию |      |      |       |                |
   |организации, списана на  |      |      |       |                |
   |общехозяйственные расходы|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      |  26  |  01  |    800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Отражена передача        |      |      |       | карточка учета |
   |печати филиалу           |  79  |  01  |    800|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> С 01.01.2002 порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ. Согласно пп.7 п.2 ст.256 НК РФ в целях налогообложения прибыли имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно, не относится к амортизируемому имуществу и включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.04.2002 ————