В 2002 г. работник производственной организации по собственной инициативе проходил обучение на курсах иностранных языков. После окончания курсов работник представил в бухгалтерию организации заявление о компенсации ему стоимости обучения на курсах иностранных языков, а также документы, подтверждающие его расходы по оплате обучения на курсах на сумму 12 000 руб. На основании приказа руководителя работнику выплачена компенсация стоимости обучения за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц. Данная компенсация не предусмотрена ни трудовым договором, заключенным с работником, ни коллективным договором. В должностные обязанности работника знание иностранных языков не входит.

В соответствии со ст.196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Однако в рассматриваемом случае работник обучался на курсах иностранных языков по собственной инициативе, и обучение не связано с производственной необходимостью.

Расходами организации согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Исходя из того, что в рассматриваемом случае компенсация работнику стоимости обучения на курсах иностранных языков не связана с производственной необходимостью и не предусмотрена ни трудовым договором, заключенным с работником, ни коллективным договором, данная компенсация не может быть признана расходом по обычным видам деятельности. Считаем, что на основании п.п.4, 12 ПБУ 10/99 сумма компенсации относится к прочим внереализационным расходам, которые в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Согласно п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). В рассматриваемом случае в день выплаты работнику компенсации организация должна удержать налог на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% (ст.224 НК РФ). Удержание налога отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумму исчисленного и удержанного налога организация перечисляет не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником компенсации (п.6 ст.226 НК РФ).

Что касается вопроса обложения указанной компенсации единым социальным налогом (ЕСН), то этим налогом она не облагается. Это обусловлено следующим. В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом согласно п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку в рассматриваемом случае компенсация работнику стоимости обучения на курсах иностранных языков не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договорами, то на основании п.29 ст.270 НК РФ расходы по выплате данной компенсации не учитываются в целях налогообложения прибыли. Следовательно, эта компенсация не признается объектом налогообложения по ЕСН.

Компенсация стоимости обучения на курсах иностранных языков не является также объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Компенсация стоимости    |      |      |       |                |
   |обучения работника на    |      |      |       |     Приказ     |
   |курсах иностранных языков|      |      |       |  руководителя  |
   |отражена в составе прочих|      |      |       |   организации, |
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 |  73  | 12 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |                |
   |компенсации стоимости    |      |      |       |    Налоговая   |
   |обучения на курсах       |      |      |       |    карточка,   |
   |иностранных языков       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 13%)           |  73  |  68  |  1 560| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |                |
   |компенсация стоимости    |      |      |       |                |
   |обучения на курсах       |      |      |       |                |
   |иностранных языков (за   |      |      |       |                |
   |минусом удержанного      |      |      |       |                |
   |налога на доходы         |      |      |       |                |
   |физических лиц)          |      |      |       |    Расходный   |
   |(12 000 — 1560)          |  73  |  50  | 10 440| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.04.2002 ————