Организация, оказывающая аудиторские услуги, размещает свою рекламу в специализированном журнале, выходящем 2 раза в месяц. В отчетном периоде организация произвела предварительную оплату 12 публикаций рекламы в шести текущих номерах журнала. Стоимость услуг издательства по размещению рекламы составила 13 200 руб., включая НДС 1200 руб. Действующая в регионе ставка налога на рекламу составляет 5%. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В целях бухгалтерского учета предварительная оплата услуг не признается расходом на основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма перечисленной предоплаты за публикацию рекламы отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

На основании п.п.5, 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы формируют расходы по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В целях бухгалтерского учета расходы признаются в соответствии с п.18 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при наличии условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99. В рассматриваемой ситуации эти условия будут выполняться по мере опубликования рекламных объявлений организации в периодическом печатном издании.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация, оказывающая аудиторские услуги, может учитывать расходы на рекламу на счете 26 "Общехозяйственные расходы". При признании в бухгалтерском учете организации расходов, связанных с рекламой, производится запись по дебету счета 26 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная к оплате издательством, отражается в учете организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Сумма НДС, фактически уплаченная издательству за оказанные услуги по размещению рекламы, подлежит вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату оказанных издательством услуг. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу являются согласно пп.28 п.1 ст.264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Расходы на публикацию рекламы в периодическом печатном издании для целей налогообложения прибыли признаются в размере фактически произведенных расходов (п.4 ст.264 НК РФ). Порядок определения даты признания таких расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст.272 НК РФ. В данном случае рекламные расходы признаются в налоговом учете на дату подписания номера журнала в печать (то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете).

В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ расходы на рекламу являются косвенными расходами. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных (то есть признанных в налоговом учете) в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

На основании пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, являются плательщиками налога на рекламу, ставка которого не может превышать 5 процентов стоимости услуг по рекламе. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности организации (п.5 ст.21 Закона РФ N 2118-1).

В целях бухгалтерского учета причитающаяся к уплате сумма налога на рекламу отражается в составе прочих операционных расходов (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов такие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Датой осуществления расходов в данном случае признается дата начисления налогов, сборов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). В соответствии со ст.318 НК РФ указанные расходы признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена              |      |      |       |                |
   |предварительная оплата   |      |      |       |                |
   |издательству журнала за  |      |      |       |                |
   |услуги по размещению     |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламы <*>              |  60  |  51  | 13 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            По мере опубликования рекламных объявлений          |
   |                        (дважды в месяц)                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор,    |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       | сдачи оказанных|
   |Признаны в учете расходы |      |      |       |      услуг,    |
   |на рекламу               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((13 200 — 1200) / 12)   |  26  |  60  |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |рекламным расходам       |      |      |       |                |
   |(1200 / 12) <**>         |  19  |  60  |    100|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |                |
   |издательству             |  68  |  19  |    100|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Начисление налога на рекламу <***>               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 х 2 х 5%)          | 91—2 |  68  |    100| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Суммы предварительной оплаты учитываются на счете 60 обособленно. <**> Согласно пп.3 п.2 ст.164 НК РФ услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера) облагаются НДС по ставке 10%. <***> Поскольку декларации по налогу на рекламу представляются не чаще 1 раза в месяц, начисление налога производится исходя из суммы рекламных расходов, относящихся к одному месяцу. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.04.2002 ————