Организация выплатила своим работникам к профессиональному празднику премию, не предусмотренную трудовыми договорами и коллективным договором, в общей сумме 200 000 руб. При этом сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила 25 350 руб. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Считаем, что расходы на выплату премии, не связанной с производственными результатами, являются прочими внереализационными расходами (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), которые согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Начисление премии работникам может отражаться по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором обобщается информация о расчетах с работниками по оплате труда, в том числе и по премиям, в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Согласно п.1 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации организация, выступая в качестве налогового агента, должна исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных работниками от организации.

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с Планом счетов производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно Плану счетов выплата премии отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Согласно п.21 ст.270 НК РФ расходы на выплату премий к профессиональному празднику, не предусмотренную трудовыми договорами и коллективным договором, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплата данной премии не признается объектом налогообложения единым социальным налогом как выплата, не отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Указанная норма НК РФ была разъяснена Письмом МНС России от 04.04.2002 N СА-6-05/415@ "О едином социальном налоге".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |                         |      |      |       |    Приказ о    |
   |                         |      |      |       |   поощрении    |
   |Начислена премия         | 91—2 |  70  |200 000|   работников   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    платежная   |
   |физических лиц           |  70  |  68  | 25 350|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачена премия         |      |      |       |    платежная   |
   |(200 000 — 25 350)       |  70  |  50  |174 650|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.04.2002 ————