Организация в течение месяца оказывала услуги хранения физическому лицу (учредителю), не являющемуся ее работником. По условиям договора хранения поклажедатель не уплачивает сумму вознаграждения, а только компенсирует расходы, произведенные при хранении его имущества, сумма которых составила 1000 руб. Денежные средства в качестве возмещения произведенных организацией расходов внесены физическим лицом наличными в кассу организации. Стоимость имущества, переданного на хранение, составляет 100 000 руб. Обычная цена аналогичных услуг, оказываемых организацией, составляет 3600 руб., в том числе НДС 600 руб.

В соответствии со ст.897 Гражданского кодекса РФ если иное не предусмотрено договором хранения, расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение. При безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное. При этом согласно п.3 ст.891 ГК РФ если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее, чем о своих вещах.

На основании п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Поэтому имущество, принятое на ответственное хранение, не отражается на балансе организации, а учитывается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Учет товарно - материальных ценностей, принятых по договору хранения, ведется с применением Унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно - материальных ценностей в местах хранения, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66.

В рассматриваемой ситуации поклажедатель возмещает произведенные организацией расходы. Расчеты с поклажедателем могут отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По дебету данного счета отражается задолженность поклажедателя в сумме подлежащих возмещению расходов в корреспонденции с соответствующими счетам затрат (в зависимости от вида возмещаемых расходов). Погашение поклажедателем имеющейся задолженности отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса".

В целях исчисления НДС оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается их реализацией (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ) и является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база в этом случае определяется в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ как стоимость оказанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ (без включения в них НДС и налога с продаж).

В данном случае в бухгалтерском учете сумма начисленного НДС на основании п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, включается в состав внереализационных расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях исчисления налогооблагаемой прибыли данный расход не учитывается, так как не является обоснованным (экономически оправданным).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято  имущество       |      |      |       | Акт о приемке— |
   |от поклажедателя         |      |      |       | передаче ТМЦ на|
   |на ответственное хранение| 002  |      |100 000|    хранение    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |поклажедателя по         |      |      |       |                |
   |возмещению расходов,     |      |      |       |                |
   |связанных с оказанием    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |услуг хранения           |  76  |  20  |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по оказанным|      |      |       |                |
   |услугам хранения         |      |      |       |                |
   |на безвозмездной основе  | 91—2 |  68  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получено возмещение      |      |      |       |                |
   |расходов, понесенных при |      |      |       |                |
   |оказании услуг хранения, |      |      |       |    Приходный   |
   |от поклажедателя         |  50  |  76  |  1 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Вещи, принятые на        |      |      |       | Акт о возврате |
   |хранение, возвращены     |      |      |       | ТМЦ, сданных на|
   |поклажедателю            |      | 002  |100 000|    хранение    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.04.2002 ————