Организация приобрела партию сырья по договорной стоимости 264 000 руб. (в том числе НДС 44 000 руб.). Доставка сырья осуществлялась транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). При приемке от транспортной компании была выявлена недостача сырья сверх величины, установленной договором, на сумму 28 200 руб., в том числе НДС 4700 руб. Организация предъявила транспортной компании претензию на сумму недостачи. Компания претензию не признала, указав на то, что при сдаче груза к перевозке в товарно - транспортных документах не были указаны его особые свойства, требующие особых мер предосторожности для сохранения груза. Организация подала иск в суд. Решением суда отказано в удовлетворении исковых требований вследствие необоснованности иска.

В соответствии с п.п.2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, сырье, являющееся частью материально - производственных запасов (МПЗ), принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В данном случае фактическими затратами на приобретение сырья является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, а также расходы на оплату услуг транспортной компании по доставке сырья.

Оприходование сырья в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости его приобретения, за вычетом суммы НДС, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с Планом счетов суммы НДС по приобретенному сырью и услугам, оказанным транспортной компанией, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами обложения НДС. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС. Принятые к вычету суммы НДС списываются со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В данном случае при приемке сырья от транспортной компании обнаружена недостача сырья.

Согласно п.1 ст.796 Гражданского кодекса РФ перевозчик несет ответственность за несохранность груза или багажа, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, управомоченному им лицу или лицу, управомоченному на получение багажа, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза или багажа произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

В случае утраты, недостачи или повреждения груза иск к перевозчику может быть предъявлен грузоотправителем или грузополучателем в случае полного или частичного отказа перевозчика удовлетворить претензию либо неполучения от перевозчика ответа в тридцатидневный срок (п.2 ст.797 ГК РФ). При этом до предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом (п.1 ст.797 ГК РФ).

Для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Сумма претензии, предъявленной к транспортной компании за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при отказе судом во взыскании сумм потерь с транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Списание недостач товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приемке |
   |Оприходовано             |      |      |       |   материалов,  |
   |приобретенное сырье      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |((264 000 — 44 000) —    |      |      |       |    документы   |
   |(28 200 — 4700))         | 10—1 | 60—П |196 500|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |приобретенному сырью     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(44 000 — 4700)          |  19  | 60—П | 39 300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику сырья         | 60—П |  51  |264 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Товарно—    |
   |Затраты на доставку      |      |      |       |  транспортные  |
   |сырья отнесены на        |      |      |       |    документы,  |
   |увеличение его стоимости | 10—1 | 60—Т |  4 000| Счет за услуги |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |услугам по доставке сырья|  19  | 60—Т |    800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги по доставке сырья | 60—Т |  51  |  4 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявлена претензия    |      |      |       |  Претензионное |
   |транспортной компании    | 76—2 | 60—П | 28 200|     письмо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |суммы предъявленной      |      |      |       |                |
   |транспортной компании    |      |      |       |                |
   |претензии при отказе     |      |      |       |    Решение     |
   |арбитражным судом во     |      |      |       |  арбитражного  |
   |взыскании                |  94  | 76—2 | 28 200|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Решение     |
   |                         |      |      |       |  арбитражного  |
   |Недостача сырья          |      |      |       |      суда,     |
   |отражена в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прочих расходов <*>      | 91—2 |  94  | 28 200|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> С 01.01.2002 порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ. Согласно пп.6 п.2 ст.265 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, включаются в состав внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Поскольку в данном случае решением суда было отказано в удовлетворении требований к транспортной компании по возмещению недостачи перевозимого ею сырья, считаем, что сумма указанной недостачи включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании пп.6 п.2 ст.265 НК РФ. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.04.2002 ————