Организация передает в качестве вклада в уставный капитал ООО автомобиль, который использовался исключительно для сдачи в аренду. Денежная оценка автомобиля, определенная независимым оценщиком, составляет 100 000 руб. и соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО. Автомобиль числится в учете по восстановительной стоимости - 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 45 000 руб., НДС, уплаченный поставщику автомобиля в сумме 25 000 руб., был принят к вычету. Сумма ранее произведенной дооценки автомобиля, отнесенная на увеличение добавочного капитала, - 17 500 руб. Как отразить в учете данную операцию?

Объекты, предназначенные для сдачи в аренду, относятся к доходным вложениям в материальные ценности, формирование в бухгалтерском учете информации о которых производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п.п.1, 2 ПБУ 6/01).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета доходных вложений в материальные ценности предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", амортизация, начисленная по доходным вложениям в материальные ценности, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств", на отдельно выделенном субсчете.

В рассматриваемом случае автомобиль передан в качестве вклада в уставный капитал ООО.

Инвестиции организации в уставные капиталы других организаций учитываются в соответствии с Планом счетов на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции". Внесение вклада в уставный капитал отражается по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

При выбытии доходных вложений в материальные ценности к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит - сумма накопленной амортизации (в приведенной таблице используются следующие наименования субсчетов: 03-1 "Доходные вложения в материальные ценности", 03-2 "Выбытие материальных ценностей"). При передаче автомобиля в качестве вклада в уставный капитал ООО его остаточная стоимость списывается со счета 03, субсчет 03-2, в дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Одновременно сумма дооценки автомобиля, числящаяся на счете 83 "Добавочный капитал", переносится с этого счета в нераспределенную прибыль организации, то есть в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п.15 ПБУ 6/01).

Оценка вклада в уставный капитал ООО, произведенного передачей имущества, производится в денежной оценке этого имущества, утвержденной решением общего собрания участников ООО, принимаемым всеми участниками единогласно (п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Сумма разницы между остаточной стоимостью передаваемого автомобиля и номинальной стоимостью доли организации в уставном капитале ООО относится в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Выбытие материальных ценностей".

Операции по передаче имущества в уставный капитал для целей налогообложения не признаются реализацией на основании пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, такая передача не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на пользователей автодорог.

В данном случае организация передает в уставный капитал ООО имущество, при приобретении которого НДС, уплаченный поставщику, был принят к вычету в соответствии со ст.171 НК РФ (как НДС по товарам, приобретенным для использования в производственной деятельности). Поскольку использование в производственной деятельности организации автомобиля при его передаче прекращается, а сама передача является операцией, не являющейся объектом налогообложения по НДС, считаем, что организация утрачивает право на вычет НДС, уплаченного при приобретении данного автомобиля, в части суммы НДС, приходящейся его остаточную стоимость.

Таким образом, организация должна восстановить к уплате в бюджет часть суммы НДС, право на вычет которой утрачено организацией. Аналогичные разъяснения содержатся в п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447), согласно которому если по вносимому в уставный капитал имуществу был произведен вычет НДС, то на эти суммы НДС в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в себестоимость товаров (работ, услуг), или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.

На наш взгляд, сумма восстановленного НДС, право на вычет которого утрачено при передаче имущества, является расходом, связанным с передачей имущества в уставный капитал ООО, и отражается в учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Согласно п.3 ст.270 НК РФ расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются для целей налогообложения прибыли. На наш взгляд, в состав расходов для целей налогообложения прибыли сумма восстановленного НДС также не включается на основании п.49 ст.270 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана восстановительная|      |      |       |                |
   |стоимость передаваемого  |      |      |       |                |
   |в уставный капитал       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автомобиля               | 03—2 | 03—1 |150 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма начисленной|      |      |       |                |
   |амортизации по           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |переданному автомобилю   |  02  | 03—2 | 45 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |                         |      |      |       |  документы ООО,|
   |Отражена передача        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |автомобиля в уставный    |      |      |       |    передачи    |
   |капитал ООО              | 58—1 | 03—2 |100 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма дооценки по|      |      |       |                |
   |автомобилю, переданному в|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уставный капитал         |  83  |  84  | 17 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена разница между   |      |      |       |                |
   |остаточной стоимостью    |      |      |       |                |
   |автомобиля и денежной    |      |      |       |                |
   |оценкой вклада в уставный|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |капитал                  | 91—2 | 03—2 |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена к уплате   |      |      |       |                |
   |в бюджет сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |приходящаяся на          |      |      |       |                |
   |остаточную стоимость     |      |      |       |                |
   |переданного автомобиля   |      |      |       |                |
   |(25 000 / 150 000 х      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |105 000)                 | 91—2 |  68  | 17 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца списано сальдо    |      |      |       |                |
   |прочих доходов и расходов|      |      |       |                |
   |(без учета иных          |      |      |       |                |
   |хозяйственных операций)  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 + 17 500)          |  99  | 91—9 | 22 500| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.04.2002 ————