Организация оптовой торговли продает покупателю партию товара, покупная стоимость которого составляет 80 000 руб., за 150 000 руб., в том числе НДС 25 000 руб. По просьбе покупателя реализуемый товар упаковывается организацией в упаковку (коробочки), предоставленную покупателем. Стоимость упаковки, предоставленной покупателем, согласно данным акта приемки-передачи составляет 10 000 руб. Расходы организации на упаковку товара (заработная плата работникам, отчисления во внебюджетные фонды, шпагат и др.) составили 15 000 руб.

Согласно ст.481 Гражданского кодекса РФ, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. При этом договором купли - продажи могут быть определены вид и качество упаковки.

В данном случае по согласованию сторон покупатель предоставляет свою упаковку организации - продавцу. Поскольку право собственности на переданную упаковку остается у покупателя, то с момента ее поступления в организацию и до момента передачи упакованного товара покупателю она учитывается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п.18 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

В целях бухгалтерского учета торговые организации при формировании издержек обращения (расходов на продажу) могут применять номенклатуру статей издержек обращения и производства, приведенную в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20.04.1995 N 1-550/32-2 <*>. Согласно Методическим рекомендациям расходы на упаковку товаров формируют издержки обращения предприятий торговли.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете организаций, осуществляющих торговую деятельность, расходы на продажу (издержки обращения) согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Накопленные суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли в данном случае расходы на упаковку проданного товара учитываются в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ по соответствующим элементам затрат (на оплату труда, материальным расходам и т.д.)

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята на забалансовый  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |учет упаковка, полученная|      |      |       |    передачи    |
   |от покупателя            | 002  |      | 10 000|     товара     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |Отражены расходы,        |      |  70, |       |    Расчетно—   |
   |связанные с упаковкой    |      |  69, |       |    платежная   |
   |товара                   |  44  |  10  | 15 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка по      |      |      |       |    Товарная    |
   |проданному товару        |  62  | 90—1 |150 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана с забалансового  |      |      |       |                |
   |учета стоимость упаковки,|      |      |       |                |
   |использованной при       |      |      |       |                |
   |упаковывании             |      |      |       |    Товарная    |
   |реализованного товара    |      | 002  | 10 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        | 90—2 |  41  | 80 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с реализации|      |      |       |                |
   |товара                   | 90—3 |  68  | 25 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |                |
   |((150 000 — 25 000 —     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 80 000) х 1%)          |  44  |  68  |    450| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Издержки обращения       |      |      |       |                |
   |включены в себестоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаж (15 000 + 450)    | 90—2 |  44  | 15 450| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства за проданные    |      |      |       |Выписка банка по|
   |товары                   |  51  |  62  |150 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Обращаем внимание, что данные Методические рекомендации в части порядка, регулирующего вопросы налогообложения прибыли, утратили силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121, которым Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 признано утратившим силу. С 1 января 2002 г. вопросы, касающиеся порядка определения расходов организаций для целей исчисления налога на прибыль, регулируются гл.25 Налогового кодекса РФ. Что касается вопросов бухгалтерского учета, то данные Методические рекомендации применяются в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.04.2002 ————