Организация в 2001 г. произвела переоценку предметов проката по состоянию на 01.01.2002 по документально подтвержденным рыночным ценам. В результате сумма уценки предметов составила 100 000 руб. Предметы проката учитываются по первоначальной стоимости которая составляет 500 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данным предметам проката - 200 000 руб. Как отразить в бухгалтерском учете результаты проведенной переоценки?

Предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности, формирование в бухгалтерском учете информации о которых производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п.п.1, 2 ПБУ 6/01).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета предметов проката предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Амортизация, начисленная по предметам проката, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств", на отдельно выделенном субсчете.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В рассматриваемой ситуации производится уценка группы объектов в результате снижения их рыночной цены. При этом данная группа объектов учитывается по первоначальной стоимости, то есть переоценка этой группы объектов ранее не производилась.

В таком случае сумма уценки группы объектов согласно абз.4 п.15 ПБУ 6/01 включается в состав расходов организации.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма уценки активов является для организации внереализационным расходом, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Сумма уценки первоначальной стоимости предметов проката отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Одновременно отражается уменьшение суммы начисленной амортизации по данным предметам записью по дебету счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация предметов проката", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В соответствии с п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года во вступительном балансе.

С 01.01.2002 налогообложение прибыли производится в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, которой изменение в налоговом учете стоимости амортизируемого имущества в результате его переоценки, а также суммы начисленной амортизации по этому имуществу не предусмотрено. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества определены ст.322 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма уценки    |      |      |       |                |
   |первоначальной стоимости |      |      |       |    Ведомость   |
   |предметов проката        | 91—2 |  03  |100 000|  по переоценке |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено уменьшение суммы|      |      |       |                |
   |амортизации, начисленной |      |      |       |    Ведомость   |
   |по уцененым предметам    |      |      |       | по переоценке, |
   |проката (100 000 /       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 500 000 х 200 000)     |  02  | 91—1 | 40 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца списано сальдо    |      |      |       |                |
   |прочих доходов и расходов|      |      |       |                |
   |(убыток от уценки, без   |      |      |       |                |
   |учета иных доходов и     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов)                |  99  | 91—9 | 60 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.04.2002 ————