По иску банка - кредитора арбитражным судом принято решение о принудительном взыскании с производственной организации - заемщика задолженности перед банком по не возвращенному в установленный срок краткосрочному кредиту. На основании указанного решения судебным приставом произведен арест дебиторской задолженности покупателя продукции организации в сумме 600 000 руб. (включая НДС). Данная задолженность продана на аукционе согласно протоколу о результатах торгов за 500 000 руб. Обязательства по уплате НДС и налога на пользователей автодорог возникают у организации по моменту оплаты. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете организации - заемщика?

В соответствии с п.1 ст.45 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" одной из мер принудительного исполнения судебного решения является обращение взыскания на имущество должника путем наложения ареста на имущество и его реализации. Поскольку права требования (в данном случае дебиторская задолженность покупателя) являются согласно п.2 ст.132 Гражданского кодекса РФ частью имущества организации, на них также может быть обращено взыскание.

Деятельность судебных приставов - исполнителей по принудительному исполнению судебных актов регламентирована Федеральным законом от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах".

Обращаем внимание, что в случае наложения ареста на имущество (включая дебиторскую задолженность) организация не вправе распоряжаться им по собственному усмотрению. Вместе с тем право собственности на это имущество к иному лицу не переходит. Следовательно, арестованное имущество продолжает числиться на балансе организации. При этом в аналитическом учете такое имущество следует учесть обособленно.

В соответствии со ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

На основании п.1 ст.447 ГК РФ договор, если иное не вытекает из его существа, может быть заключен путем проведения торгов. Договор заключается с лицом, выигравшим торги. Организация и порядок проведения торгов регламентированы ст.448 ГК РФ.

Продажа с торгов дебиторской задолженности покупателя продукции организации отражается ею в бухгалтерском учете как продажа (выбытие) прочих активов, отличных от денежных средств в валюте РФ, продукции, товаров. Поступления от продажи прочих активов признаются операционными доходами организации в соответствии с п.7 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и принимаются к учету в сумме, равной в данном случае продажной цене дебиторской задолженности, указанной в протоколе о результатах торгов (п.п.6, 10.1 ПБУ 9/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов операционные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (например со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-7 "Расчеты с покупателем дебиторской задолженности"). При этом в составе операционных расходов (п.11 Положения по бухгалтерском учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", списывается фактическая себестоимость проданного актива, в данном случае сумма дебиторской задолженности покупателя товара, в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Поскольку в рассматриваемой ситуации средства от продажи дебиторской задолженности направляются на погашение обязательств перед банком по краткосрочному кредиту, задолженность покупателя - победителя торгов списывается со счета 76, субсчет 76-7, в дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

У организаций, определяющих дату возникновения обязательств по уплате НДС и налога на пользователей автодорог по моменту оплаты, на дату погашения дебиторской задолженности покупателя возникают обязательства по уплате в бюджет названных налогов (п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ, п.27 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"), что отражается в бухгалтерском учете записями по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету соответствующих субсчетов счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (например субсчет 76-5 "НДС по неоплаченным товарам", субсчет 76-6 "Налог на пользователей автодорог по неоплаченным товарам").

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться ст.279 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена продажная цена  |      |      |       |                |
   |дебиторской задолженности|      |      |       |    Протокол    |
   |покупателя, проданной с  |      |      |       | о результатах  |
   |торгов                   | 76—7 | 91—1 |500 000|     торгов     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |суммы дебиторской        |      |      |       |                |
   |задолженности покупателя,|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданной с торгов       | 91—2 |  62  |600 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Средства от продажи      |      |      |       |                |
   |дебиторской задолженности|      |      |       |                |
   |направлены на погашение  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обязательств перед банком|  66  | 76—7 |500 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед бюджетом по уплате |      |      |       |                |
   |НДС с выручки от         |      |      |       |                |
   |реализации продукции     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(600 000 / 120 х 20)     | 76—5 |  68  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |по уплате налога на      |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |                |
   |с выручки от реализации  |      |      |       |                |
   |продукции                |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((600 000 — 100 000)х 1%)| 76—6 |  68  |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   |             (без учета других доходов и расходов)              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов       |  99  | 91—9 |100 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.04.2002 ————