Общество с ограниченной ответственностью (ООО) с уставным капиталом в 40 000 руб. зарегистрировано в январе 2001 г. Учредителями ООО являются 4 физических лица. Доля каждого учредителя в уставном капитале ООО составляет 25% (10 000 руб.). Уставный капитал оплачивается денежными средствами. На 31.01.2002 уставный капитал оплачен учредителями в сумме 32 500 руб., при этом учредитель 1 внес 10 000 руб., а другие учредители - по 7500 руб. Общим собранием учредителей принято решение об уменьшении уставного капитала без изменения размера долей участников до 30 000 руб. Сумма вклада, внесенная учредителем 1 сверх номинальной стоимости его доли (2500 руб.) возвращена учредителю наличными денежными средствами. Как отразить в учете указанные операции?

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, порядок его учреждения, а также права и обязанности его участников регулируются гл.4 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В соответствии со ст.11 Федерального закона N 14-ФЗ, если общество учреждается двумя и более участниками, то между ними должен быть заключен учредительный договор, в котором на основании ст.12 вышеназванного Закона определяют состав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, состояние и движение уставного капитала организации учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы ООО.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции в данном случае с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику) ООО.

В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций используются следующие обозначения: 75-1-1 "Расчеты с учредителем 1"; 75-1-2 "Расчеты с учредителем 2"; 75-1-3 "Расчеты с учредителем 3"; 75-1-4 "Расчеты с учредителем 4".

Статьей 16 Федерального закона N 14-ФЗ определено, что на момент государственной регистрации ООО обязательства учредителей по внесению вкладов должны быть выполнены не менее чем на 50%. Оставшаяся часть обязательств должна быть исполнена учредителями в течение срока, предусмотренного учредительным договором. Этот срок не может превышать одного года с момента государственной регистрации.

Согласно п.1 ст.20 Федерального закона N 14-ФЗ общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Пунктом 2 ст.20 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества принимается общим собранием его учредителей (участников) (пп.2 п.2 ст.33 Федерального закона N 14-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации общим собранием учредителей ООО принято решение об уменьшении уставного капитала до суммы 30 000 руб. (фактически оплаченного размера долей большинства учредителей, без изменения соотношения их долей). При этом учредителю 1, внесшему 10 000 руб., возвращается сумма внесенного им вклада, превышающая номинальную стоимость его доли в ООО, - 2500 руб. (10 000 руб. - 7500 руб.).

После внесения изменений в учредительные документы ООО уменьшение уставного капитала до размера его фактической оплаты отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75, субсчет 75-1.

При возврате денежных средств, внесенных учредителем 1 сверх номинальной стоимости его доли, производится запись по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 75, субсчет 75-1.

Согласно п.16 ст.250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли признаются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, только если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам организации (за исключением случаев уменьшения уставного капитала в соответствии требованиями законодательства РФ (пп.18 п.1 ст.251 НК РФ)). В данном случае уменьшение уставного капитала до размера его фактической оплаты произведено в соответствии с п.2 ст.20 Федерального закона N 14-ФЗ, а сумма разницы между вкладом, внесенным учредителем 1, и номинальной стоимостью его доли возвращена учредителю. Таким образом, для целей налогообложения прибыли дохода от данной операции у ООО не возникает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зарегистрирован уставный |75—1—1|      |       |                |
   |капитал ООО и определена |75—1—2|      |       |                |
   |сумма вкладов его        |75—1—3|      |       |  Учредительные |
   |учредителей              |75—1—4|  80  | 40 000|  документы ООО |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |    Приходный   |
   |средства от учредителя 1 |      |      |       | кассовый ордер,|
   |в оплату его доли вклада |  50  |      |       |Выписка банка по|
   |в уставный капитал ООО   | (51) |75—1—1| 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |    Приходный   |
   |средства от учредителя 2 |      |      |       | кассовый ордер,|
   |в оплату его доли вклада |  50  |      |       |Выписка банка по|
   |в уставный капитал ООО   | (51) |75—1—2|  7 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |    Приходный   |
   |средства от учредителя 3 |      |      |       | кассовый ордер,|
   |в оплату его доли вклада |  50  |      |       |Выписка банка по|
   |в уставный капитал ООО   | (51) |75—1—3|  7 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |    Приходный   |
   |средства от учредителя 4 |      |      |       | кассовый ордер,|
   |в оплату его доли вклада |  50  |      |       |Выписка банка по|
   |в уставный капитал ООО   | (51) |75—1—4|  7 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      После регистрации внесения изменений в учредительные      |
   |                         документы ООО <*>                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |                         |      |      |       |  учредителей,  |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |     справка    |
   |уставного капитала ООО до|      |75—1—1|       |  о регистрации |
   |размера его фактической  |      |75—1—2|       |    изменений   |
   |оплаты учредителями      |      |75—1—3|       | в учредительные|
   |(40 000 — 30 000)        |  80  |75—1—4| 10 000|    документы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен возврат          |      |      |       |                |
   |учредителю 1 суммы       |      |      |       |                |
   |вклада, внесенной им     |      |      |       |                |
   |сверх номинальной        |      |      |       |                |
   |стоимости его доли       |      |      |       |    Расходный   |
   |(10 000 — 7500)          |75—1—1|  50  |  2 500| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.4 ст.20 Федерального закона N 14-ФЗ в течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном указанным пунктом. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.04.2002 ————