В связи с поломкой оборудования по не зависящим от организации причинам деятельность одного из цехов в марте 2002 г. была приостановлена на пять дней. Сумма заработной платы, начисленная работникам за период простоя, составила 10 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации, начисленной для целей бухгалтерского и налогового учета по данному оборудованию, составляет 2000 руб.

На основании ст.157 Трудового кодекса РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Таким образом, организация за время простоя может произвести оплату труда работникам в полном объеме или в размере не менее 2/3 оклада. В случае если работник не предупредил работодателя о начале простоя в письменной форме, организация не обязана производить оплату труда работника во время простоя.

На основании п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, возникающие при изготовлении продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданной продукции.

В данном случае расходы по простоям, возникшим в процессе изготовления продукции, включают в себя сумму начисленной заработной платы, сумму отчислений по ЕСН и по страховым взносам в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также соответствующую долю амортизационных отчислений.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах основного производства предназначен счет 20 "Основное производство". В дебет счета 20 списываются затраты, относящиеся к данному производству. Эти суммы могут списываться с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

На основании п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации сумма заработной платы, выплачиваемая организацией работникам, является объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН).

ЕСН включает в себя отчисления в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов информация о расчетах с вышеперечисленными фондами отражается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому могут быть открыты субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". В данном случае сумма начисленного ЕСН отражается по кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам в корреспонденции с дебетом счета 20.

Сумма выплачиваемой работникам заработной платы также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов может отражаться записью по соответствующим субсчетам счета 69, например, бухгалтерской записью по дебету субсчета 69-2-1 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части, зачисляемой в федеральный бюджет" в корреспонденции с кредитом субсчетов 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Кроме того, на сумму оплаты труда работников начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. данные страховые взносы уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

В рассматриваемой ситуации простой возник в результате поломки оборудования. Согласно п.2.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, простои, возникшие в результате неисправности оборудования, относятся к простоям, возникшим по внутрипроизводственным причинам.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли потери организации от простоя, вызванного внутрипроизводственными причинами, в соответствии с пп.4 п.2 ст.265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявления   |
   |                         |      |      |       |  работников о  |
   |                         |      |      |       | начале простоя,|
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работникам         |      |      |       |    платежная   |
   |за время простоя         |  20  |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |                |
   |единого социального      |      | 69—1,|       |                |
   |налога                   |      | 69—3,|       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 35,6%) <*>     |  20  |69—2—1|  3 560| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |                |
   |пенсии                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 11%) <**>      |69—2—1 69—2—2|  1 100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 3%) <**>       |69—2—1 69—2—3|    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |                |
   |взноса на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 0,4%) <***>    |  20  | 69—1 |     40| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |амортизации оборудования |      |      |       |                |
   |за время простоя         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2000 / 31 х 5)          |  20  |  02  |  322,6| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме ЕСН начислен по максимальной ставке 35,6%. <**> В данной схеме страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны исходя из тарифа, установленного ст.ст.22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ для лиц 1967 года рождения и моложе. <***> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа, установленного для организаций, осуществляющих деятельность, относящуюся к отрасли 3 класса профессионального риска. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.04.2002 ————