Производственная организация в соответствии с условиями коллективного договора выдает работникам, занятым на работах с вредными химическими веществами, молоко. В отчетном периоде буфетом организации было выдано бесплатно работникам молоко, приобретенное у молокозавода за 55 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Как отразить в учете указанные операции?

Согласно ст.222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

До утверждения Правительством РФ указанного порядка следует руководствоваться Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16.12.1987 N 731/П-13, согласно п.1 которого организации самостоятельно решают все вопросы, связанные с бесплатной выдачей рабочим и служащим молока или других равноценных пищевых продуктов, на основе Перечня химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденного Министерством здравоохранения СССР 04.11.1987 N 4430-87, с учетом требований, установленных в указанном пункте.

Молоко выдается по 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности в дни фактической занятости работника на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в Перечне.

Выдача и употребление молока осуществляются в обязательном порядке в буфетах, столовых или в специально оборудованных в соответствии с санитарно - гигиеническими требованиями помещениях.

Во всех случаях не допускаются оплата молока деньгами, замена его другими товарами и продуктами (кроме равноценных - кефира, простокваши, мацони и т.д.), выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.

Молоко не выдается работникам, получающим бесплатно лечебно - профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда.

В рассматриваемом случае бесплатная выдача молока работникам, занятым на работах с химическими веществами, приведенными в указанном выше Перечне, предусмотрена коллективным договором.

Приобретенное у молокозавода молоко, на наш взгляд, принимается к учету в буфете организации как товар, для учета которого Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары".

Сумма НДС, уплаченная молокозаводу за молоко, подлежит вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ при выполнении условий п.1 ст.172 НК РФ.

Расходы производственной организации по бесплатному обеспечению работников молоком, предусмотренному законодательством, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость произведенной продукции (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Списание стоимости выданного работникам молока отражается в учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 41 "Товары".

В соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

К таким расходам, в частности, относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов (п.4 ст.255 НК РФ).

Стоимость молока, предоставляемого бесплатно работникам, занятым на работах с вредными химическими веществами (в пределах законодательно установленных норм), не является объектом обложения единым социальным налогом, а также налогом на доходы физических лиц на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ и п.3 ст.217 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано             |      |      |       |                |
   |приобретенное молоко     |      |      |       |                |
   |(55 000 — 5000)          |  41  |  60  | 50 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному молоку    |  19  |  60  |  5 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |молокозаводу             |  60  |  51  | 55 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |оплаченному молоку       |  68  |  19  |  5 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость молока,|      |      |       |                |
   |выдаваемого бесплатно    |      |      |       |                |
   |работникам, занятым на   |      |      |       |                |
   |работах с вредными       |  20  |      |       | Ведомость учета|
   |химическими веществами   | (23) |  41  | 50 000|  выдачи молока |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.04.2002 ————