Организация собственными силами осуществляет строительство автоматизированного склада. По не зависящем от организации и работников причинам произошла поломка строительного оборудования, в результате чего строительство было приостановлено на 5 дней. За период вынужденного простоя работникам, занятым на строительных работах, подлежит начислению заработная плата в размере 10 000 руб. Как отразить в учете начисление сумм заработной платы?

На основании ст.157 Трудового кодекса РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Таким образом, организация за время простоя может произвести оплату труда работникам, занятым на строительных работах, в полном объеме или в размере не менее 2/3 оклада. В случае если работник не предупредил работодателя о начале простоя в письменной форме, организация не обязана производить оплату труда работника во время простоя.

Расходы организации, связанные с возведением объектов основных средств, в том числе оплата труда, начисленная работникам, занятым на строительных работах, а также начисленный с данной суммы единый социальный налог согласно п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, подлежат включению в первоначальную стоимость возводимого объекта, для формирования которой Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На основании п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации сумма заработной платы, выплачиваемая организацией работникам, является объектом налогообложение по единому социальному налогу (ЕСН).

ЕСН включает в себя отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов информация о расчетах с вышеперечисленными фондами отражается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому могут быть открыты субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". В данном случае сумма начисленного ЕСН отражается по кредиту счета 69, по соответствующим субсчетам, в корреспонденции с дебетом счета 08.

Сумма выплачиваемой работникам заработной платы также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов может отражаться записью по соответствующим субсчетам счета 69, например бухгалтерской записью по дебету субсчета 69-2-1 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части зачисляемой в Федеральный бюджет" в корреспонденции с кредитом субсчетов 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Кроме того, на сумму оплаты труда работников начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. данные страховые взносы уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли потери организации от простоя, вызванного внутрипроизводственными причинами, в данном случае включаются в первоначальную стоимость возводимого объекта основных средств, относящегося к амортизируемому имуществу, как расходы, связанные с его сооружением, на основании п.1 ст.257 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |   работника о  |
   |Начислена заработная     |      |      |       | начале простоя,|
   |плата работникам,        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |занятым на строительных  |      |      |       |    платежная   |
   |работах, за время простоя|  08  |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |                |
   |единого социального      |      | 69—1,|       |                |
   |налога                   |      | 69—3,|       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 35,6%) <*>     |  08  |69—2—1|  3 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |                |
   |пенсии                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 11%) <**>      |69—2—1 69—2—2|  1 100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии (10 000 х|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 3%) <**>               |69—2—1 69—2—3|    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |                |
   |взноса на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 0,4%) <***>    |  08  | 69—1 |     40| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме ЕСН начислен по максимальной ставке 35,6%. <**> В данной схеме страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны исходя из тарифа, установленного ст.ст.22, 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" для лиц 1967 года рождения и моложе. <***> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа, установленного для организаций, осуществляющих деятельность, относящуюся к отрасли 3 класса профессионального риска. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.04.2002 ————