У организации на 01.01.2002 на балансе числится используемый для управленческих нужд компьютер, принятый к учету в 2001 г. по первоначальной стоимости 24 000 руб. Начисление амортизации в 2001 г. для целей бухгалтерского и налогового учета производилось линейным способом исходя из нормы амортизации 12,5%, которая указана в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, для электронных цифровых вычислительных машин и комплексов. В январе 2002 г. также для целей управления был приобретен второй компьютер, стоимость которого при принятии к учету в качестве объекта основных средств также составила 24 000 руб. Как начисляется амортизация по указанным объектам основных средств в 2002 г.?

Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, не предусмотрено изменение срока полезного использования объекта основных средств, за исключением ситуаций, когда объект основных средств модернизируется или реконструируется (п.20 ПБУ 6/01).

Поэтому срок полезного использования компьютера, принятого к учету в 2001 г., изменять нельзя. Амортизация должна рассчитываться, как и в 2001 г., линейным способом, исходя из срока полезного использования 8 лет, поскольку в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В связи с этим по новому компьютеру, принятому к учету в 2002 г., также должен применяться линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования нового компьютера определяется организацией самостоятельно, исходя из условий, перечисленных в этом пункте.

С 01.01.2002 в целях определения срока полезного использования основных средств для начисления амортизации при определении облагаемой базы по налогу на прибыль применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Указанная Классификация согласно п.1 Постановления может использоваться для целей бухгалтерского учета. В Классификации электронно - вычислительная техника, в том числе персональные компьютеры, включена в третью амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Если при определении срока полезного использования в целях бухгалтерского учета воспользоваться Классификацией, то в отношении нового компьютера для примера возьмем срок полезного использования, равный 4 годам, который входит в интервал свыше 3 лет до 5 лет включительно. Тогда годовая норма амортизации согласно п.19 ПБУ 6/01 по новому компьютеру составит 25% (100% / 4).

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисленная сумма амортизации объектов основных средств, используемых в управленческих целях, отражается в учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 26 "Общепроизводственные расходы".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                            Ежемесячно                          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |компьютера, принятого к  |      |      |       |                |
   |учету в 2001 г.          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(24 000 х 12,5% / 12) <*>|  26  |  02  |    250| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячно, начиная с февраля 2002 г. <**>           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |компьютера, принятого к  |      |      |       |                |
   |учету в январе 2002 г.   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(24 000 х 25% / 12) <***>|  26  |  02  |    500| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях определения облагаемой базы по налогу на прибыль на основании п.3 ст.259 Налогового кодекса Российской Федерации начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании Классификации. Для целей налогообложения прибыли в 2001 г. срок полезного использования компьютера, определенный исходя из нормы амортизации, приведенной в Постановлении N 1072 - 12,5%, на основании пп."х" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства России от 05.08.1992 N 552, составлял 8 лет. В соответствии с Классификацией персональные компьютеры входят в третью амортизационную группу, срок полезного использования для которой установлен свыше 3 лет до 5 лет включительно, т.е. срок полезного использования для целей исчисления налога на прибыль с 01.01.2002 стал меньше. Суммы, образовавшиеся в связи с различиями в классификации объектов, учитываются в порядке, предусмотренном ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. <**> Согласно п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В целях определения расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (п.9 ст.258 НК РФ). <***> При определении расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, начисление амортизации по новому компьютеру производится в порядке, предусмотренном ст.259 НК РФ. Для сближения бухгалтерского и налогового учета для нового компьютера можно предусмотреть одинаковые срок полезного использования и метод начисления амортизации как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.04.2002 ————