В апреле 2002 г. организация списывает дебиторскую задолженность покупателя в связи с истечением в этом же месяце срока исковой давности. Данная задолженность возникла по договору купли - продажи, по условиям которого стоимость товара составляет 30 000 руб., включая НДС 5000 руб. Покупная стоимость данного товара - 15 000 руб. С 01.01.2002 организации предоставлено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ. До указанной даты согласно учетной политике организации дата возникновения обязанности по уплате налогов определялась по мере поступления денежных средств. В 2002 г. доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока установлены гл.12 Гражданского кодекса РФ.

В целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) внереализационными расходами, для учета которых Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В соответствии с п.14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание нереальной для взыскания задолженности в убыток не является согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

На основании п.5 ст.167 Налогового кодекса РФ при списании дебиторской задолженности покупателя в связи с истечением срока исковой давности у организации, установившей в учетной политике, что дата возникновения обязанности по уплате налогов определяется по мере поступления денежных средств, возникает обязанность по уплате в бюджет суммы НДС, начисленной ранее по отгруженным товарам. Пунктом 2.9 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) разъяснено, что организации, получившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям в счетах - фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения. Исходя из данной позиции МНС России и учитывая, что дата списания дебиторской задолженности признается датой оплаты (п.5 ст.167 НК РФ), у организации в рассматриваемой ситуации возникает обязанность по уплате в бюджет суммы НДС, начисленной ранее (до получения освобождения в соответствии со ст.145 НК РФ) при отгрузке товаров. В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "НДС по неоплаченным товарам".

По мнению Минфина России, изложенному в Письме Минфина России от 05.06.2001 N 04-05-11/45 (ответ на частный запрос), при списании на убытки неистребованной дебиторской задолженности покупателя по оплате отгруженного ему товара налог на пользователей автомобильных дорог не начисляется.

Однако согласно п.27 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" для организаций, которые определяют выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на счета в банках, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем. Таким образом, из положений указанного пункта Инструкции N 59 следует, что в целях исчисления налога на пользователей автодорог день списания дебиторской задолженности покупателя товара считается датой определения выручки, следовательно, в учете организации отражается задолженность по уплате ранее начисленного налога на пользователей автодорог. В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-6 "Налог на пользователей автодорог по неоплаченным товарам".

В 2002 г. в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи по списанию                |
   |               дебиторской задолженности в 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Отражено списание        |      |      |       | инвентаризации |
   |суммы дебиторской        |      |      |       |    расчетов,   |
   |задолженности покупателя |      |      |       |     Приказ     |
   |по истечении срока       |      |      |       |  руководителя  |
   |исковой давности <*>     | 91—2 |  62  | 30 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена на забалансовом |      |      |       |                |
   |счете задолженность      |      |      |       |                |
   |покупателя товара,       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |списанная в убыток       | 007  |      | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |                |
   |уплате суммы НДС,        |      |      |       |                |
   |начисленной при отгрузке |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара покупателю        | 76—5 |  68  |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |                |
   |уплате суммы налога на   |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог, |      |      |       |                |
   |начисленной при отгрузке |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара покупателю        | 76—6 |  68  |    250|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   |             (без учета других доходов и расходов)              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов       |  99  | 91—9 | 30 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок и документальное оформление списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установлены п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.04.2002 ————