Общим собранием участников ООО принято решение об уменьшении размера уставного капитала ООО на сумму 100 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ООО и возврата указанной суммы участникам денежными средствами. Расходы по уведомлению кредиторов ООО об уменьшении уставного капитала (почтовые расходы, расходы по публикации сообщения), произведенные подотчетным лицом, составили 1200 руб. с учетом НДС. Как отразить в учете указанные операции?

Пунктом 1 ст.20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" определено, что ООО вправе уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ООО в уставном капитале ООО (при условии, что в результате такого уменьшения размер уставного капитала ООО не станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с указанным Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества).

Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.

Согласно п.4 ст.20 Федерального закона N 14-ФЗ в течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном указанным пунктом.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, состояние и движение уставного капитала организации учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы ООО.

После внесения изменений в учредительные документы ООО уменьшение уставного капитала на сумму, подлежащую выплате участникам, отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При выплате денежных средств участникам производится запись по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 75.

Согласно пп.16 ст.250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли признаются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, только если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам организации (за исключением случаев уменьшения уставного капитала в соответствии требованиями законодательства РФ, предусмотренного пп.18 п.1 ст.251 НК РФ).

Что касается расходов по уведомлению кредиторов об уменьшении уставного капитала ООО, то такие расходы, на наш взгляд, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли могут быть отнесены к прочим внереализационным расходам на основании п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и пп.21 п.1 ст.265 НК РФ.

В бухгалтерском учете указанные внереализационные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту в рассматриваемом случае счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на всю сумму произведенных подотчетным лицом расходов, включая сумму НДС, которую организация не имеет права принять к вычету, поскольку расходы произведены не для осуществления облагаемых НДС операций.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   После принятия решения об уменьшении уставного капитала ООО  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма расходов  |      |      |       |                |
   |по уведомлению кредиторов|      |      |       |     Решение    |
   |ООО о принятии решения об|      |      |       | общего собрания|
   |уменьшении уставного     |      |      |       |  учредителей,  |
   |капитала                 | 91—1 |  71  |  1 200| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     После внесения изменений в учредительные документы ООО     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |                         |      |      |       |  учредителей,  |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |     справка    |
   |уставного капитала в     |      |      |       |  о регистрации |
   |части суммы вкладов,     |      |      |       |    изменений   |
   |возвращаемых учредителям |      |      |       | в учредительные|
   |ООО                      |  80  |  75  |100 000|    документы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены денежные       |      |      |       |    Расходный   |
   |средства учредителям ООО |      |      |       | кассовый ордер,|
   |в счет частичного        |      |  50  |       |Выписка банка по|
   |возврата их вкладов      |  75  | (51) |100 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.04.2002 ————