Организация заключила договор с кадровым агентством на оказание услуг по подбору специалистов в соответствии с потребностями организации на основании предоставленного ею перечня требований к соискателям. Согласно условиям договора кадровое агентство обязано в течение месяца предоставить не менее 15 соискателей. За оказываемые услуги организация перечислила 100%-ную предоплату в размере 4800 руб., в том числе НДС 800 руб. Кадровым агентством были исполнены взятые на себя обязательства, однако ни один из предложенных агентством кандидатов не был принят на работу.

На основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с подбором персонала, являются для организации расходами по обычным видам деятельности, так как направлены на осуществление целей создания организации (получения прибыли в результате выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг). Согласно п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Вместе с тем сумма авансов, выданных организацией в счет оказания услуг, не признается расходом (п.3 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы признаются при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы (п.17 ПБУ 10/99).

При перечислении денежных средств кадровому агентству в счет оплаты услуг по подбору персонала до момента признания расходов (представление оговоренного числа соискателей) в учете организации отражается сумма выданного аванса, для учета которого Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", при этом может быть открыт отдельный субсчет, например 60-1 "Расчеты по авансам выданным".

Расходы, связанные с подбором персонала, относятся к управленческим, для учета которых Планом счетов предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". Таким образом, признание расходов, связанных с подбором персонала, отражается по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 60, субсчет, например, 60-2 "Расчеты по оказанным услугам". Сумма НДС, уплачиваемая кадровому агентству, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60, субсчет 60-2.

В целях исчисления налога на прибыль расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.8 п.1 ст.264 НК РФ). Согласно разъяснениям по применению ст.264 НК РФ, приведенным в п.1.8 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала, то указанные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения. Следовательно, в регистрах налогового учета сумма, уплаченная кадровому агентству, не отражается.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности. При этом не требуется, чтобы расходы, связанные с приобретением услуг, учитывались для целей налогообложения прибыли, следовательно, сумма НДС, уплаченная кадровому агентству, может быть принята к вычету из сумм налога, исчисленных к уплате в бюджет.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата   |      |      |       |Выписка банка по|
   |кадровому агентству      | 60—1 |  51  |  4 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             На дату подписания акта оказанных услуг            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Кадровым агентством      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказаны услуги в рамках  |      |      |       |      сдачи     |
   |заключенного договора    |  26  | 60—2 |  4 000| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        |  19  | 60—2 |    800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма выданного  |      |      |       |                |
   |аванса по оказанным      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |услугам                  | 60—2 | 60—1 |  4 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |услугам, оказанным       |      |      |       |                |
   |кадровым агентством      |  68  |  19  |    800|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.04.2002 ————