Организация по сервисному обслуживанию автотранспортных средств осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В апреле 2002 г. организация провела рекламную кампанию своей деятельности, воспользовавшись услугами рекламного агентства. Стоимость услуг по рекламе составила 18 000 руб. (включая НДС 3000 руб.).

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Согласно ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" с плательщиков ЕНВД не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в частности налог на добавленную стоимость, налог на рекламу и налог на прибыль.

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на рекламу в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы на рекламу принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и рекламным агентством (п.6 ПБУ 10/99).

Организации, осуществляющие производственную деятельность, расходы на рекламу в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, могут отражать на счете 44 "Расходы на продажу".

Таким образом, расходы на рекламу, произведенные организацией, осуществляющей деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, в рассматриваемом случае отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму НДС по расходам на рекламу, предъявленную рекламным агентством, организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не являющаяся плательщиком НДС, о чем было сказано выше, согласно пп.1 п.6 ст.170 Налогового кодекса РФ учитывает в стоимости рекламных услуг.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |рекламу с учетом НДС <*> |  44  |  60  | 18 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено рекламному      |      |      |       |                |
   |агентству за оказанные   |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламные услуги         |  60  |  51  | 18 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ——————————————————————————————
   

<*> Деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД согласно п.4 ст.4 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" подлежит налогообложению исключительно в соответствии с данным Федеральным законом. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.04.2002 ————