Как отразить в учете уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) в связи с доведением его до размера чистых активов? По данным годовой бухгалтерской отчетности ООО в результате полученного убытка по итогам деятельности за 2001 г. в сумме 100 000 руб. стоимость чистых активов ООО оказалась меньше уставного капитала ООО на сумму 10 000 руб.

Пунктом 3 ст.20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" определено, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества <*> окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

При этом если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного указанным Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Состояние и движение уставного капитала организации учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. После внесения изменений в учредительные документы ООО доведение величины уставного капитала до величины чистых активов общества отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно пп.18 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Заключительными записями декабря 2001 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |непокрытого убытка по    |      |      |       |                |
   |результатам деятельности |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ООО за 2001 г.           |  84  |  99  |100 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     После регистрации изменений в учредительных документах     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       |     справка    |
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |  о регистрации |
   |уставного капитала ООО до|      |      |       |    изменений   |
   |стоимости чистых активов |      |      |       | в учредительных|
   |ООО                      |  80  |  84  | 10 000|   документах   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Данные о стоимости чистых активов показываются справочно в отчете об изменениях капитала ООО. При исчислении данного показателя все организации (кроме страховых и банковских) руководствуются Порядком, изложенным в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.1996 N N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (п.102 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.04.2002 ————