Организация приобретает пакет акций ОАО (металлургического завода, более 50% недвижимого имущества которого находится на территории РФ) у иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, за 983 225 руб. Номинальная стоимость данного пакета акций составляет 532 480 руб. При продаже иностранная организация представила документально подтвержденные данные о расходах на приобретение и продажу данного пакета акций в размере 742 500 руб. Государством, резидентом которого является данная иностранная организация, соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ не заключалось.

Согласно п.п.43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, инвестиции в ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям. К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются в сумме фактических затрат для инвестора.

Для обобщения информации о движении и наличии инвестиций в акции других организаций Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции". Приобретение за плату акций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Для учета расчетов с контрагентом - продавцом акций может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Согласно пп.5 п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, в виде доходов от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с п.4 ст.309 НК РФ при определении налоговой базы из суммы дохода иностранной организации от продажи пакета акций могут вычитаться расходы на приобретение и продажу данного пакета акций. При этом указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (абз.2 п.4 ст.309 НК РФ).

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате дохода, за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.310 НК РФ, в валюте выплаты дохода (п.1 ст.310 НК РФ). Налогообложение в данном случае производится по ставке 24% (абз.6 п.1 ст.310 НК РФ).

Удержание налога на прибыль с дохода от продажи акций иностранной организацией может отражаться в бухгалтерском учете организации по дебету счета учета расчетов с этой иностранной организацией, в данном случае по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода (абз.7 п.1 ст.310 НК РФ).

Уплата в бюджет удержанного с доходов иностранных организаций налога на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Перечисление денежных средств иностранной организации в оплату за приобретенные акции (за минусом удержанного налога на прибыль) отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по дебету счета 76 "Расчеты разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Что касается НДС, то согласно пп.12 п.2 ст.149 НК РФ реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи при переходе права собственности на акции |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Приобретенные акции      |      |      |       |  купли—продажи |
   |приняты к учету в        |      |      |       |     акций,     |
   |составе финансовых       |      |      |       |   Выписка из   |
   |вложений по договорной   |      |      |       |     реестра    |
   |стоимости                | 58—1 |  76  |983 225|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  На дату перечисления денежных средств иностранной организации |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержана сумма налога    |      |      |       |                |
   |на прибыль с дохода      |      |      |       |                |
   |иностранной организации  |      |      |       |                |
   |((983 225 — 742 500) x   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   | x 24%)                  |  76  |  68  | 57 774| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |иностранной организации  |      |      |       |                |
   |за приобретенный пакет   |      |      |       |                |
   |акций (за минусом суммы  |      |      |       |                |
   |удержанного налога на    |      |      |       |                |
   |прибыль)                 |      |      |       |Выписка банка по|
   |(983 225 — 57 774)       |  76  |  51  |925 451|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена в бюджет     |      |      |       |                |
   |сумма налога на прибыль, |      |      |       |                |
   |удержанная с  дохода     |      |      |       |Выписка банка по|
   |иностранной организации  |  68  |  51  | 57 774|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.04.2002 ————