Для приобретения в офис производственной организации настенного календаря на 2002 г. подотчетному лицу выданы из кассы денежные средства в сумме 200 руб. В этот же день в бухгалтерию организации работником представлен авансовый отчет с приложением чека ККМ и товарного чека, подтверждающих расходы на приобретение настенного календаря в сумме 120 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Исходя из того, что срок полезного использования приобретенного настенного календаря не превышает 12 месяцев и он предназначен для управленческих нужд организации, настенный календарь принимается к учету в составе материально - производственных запасов (п.п.2, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Принятие к учету настенного календаря на основании Инструкции по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции, в рассматриваемом случае, с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" по стоимости его приобретения.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на приобретение настенного календаря в составе управленческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности при формировании финансового результата включаются в себестоимость проданной продукции. При этом управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

Списание стоимости настенного календаря производится при передаче его для использования в офисе и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ не установлены нормы, предусматривающие выделение расчетным путем из стоимости приобретенных товаров за наличный расчет суммы НДС. В соответствии со ст.171 НК РФ организация имеет право из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, вычесть суммы НДС, предъявленные ей и уплаченные при приобретении товаров на территории Российской Федерации, предназначенных для осуществления производственной деятельности. Уплаченные суммы НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу (п.1 ст.172 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом случае работник представил в качестве оправдательного документа только кассовый чек, организация не имеет права на налоговый вычет.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для            |      |      |       |                |
   |приобретения настенного  |      |      |       |    Расходный   |
   |календаря                |  71  |  50  |    200| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован настенный    |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |календарь                | 10—9 |  71  |    120| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |настенного календаря,    |      |      |       |                |
   |переданного для          |      |      |       |   Требование—  |
   |управленческих нужд <*>  |  26  | 10—9 |    120|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращен в кассу остаток|      |      |       |                |
   |подотчетной суммы        |      |      |       |    Приходный   |
   |(200 — 120)              |  50  |  71  |     80| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение настенного календаря относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ), которые на основании п.1 ст.318 НК РФ являются косвенными расходами. Согласно п.2 ст.318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.04.2002 ————