В ноябре 2001 г. организация списала в убыток в связи с истечением срока исковой давности дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный ему товар на сумму 120 000 руб., включая НДС. Выручку для целей налогообложения организация определяла методом "по отгрузке". В марте 2002 г. на расчетный счет организации поступили денежные средства от третьего лица в счет частичной оплаты указанного товара в сумме 90 000 руб., включая НДС 15 000 руб. Учет с 2001 г. ведется по новому Плану счетов.

Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока установлены гл.12 Гражданского кодекса РФ.

В целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) внереализационными расходами, для учета которых Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В соответствии с п.14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание не реальной для взыскания задолженности в убыток не является согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В 2001 г. в целях налогообложения прибыли убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, учитывались в составе внереализационных расходов на основании п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552).

Согласно п.1 ст.313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Получение организацией денежных средств в счет частичной оплаты товара после списания в убыток дебиторской задолженности покупателя этого товара отражается в бухгалтерском учете, на наш взгляд, записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", как получение прочего внереализационного дохода. Одновременно по счету 007 отражается частичное списание задолженности покупателя товара.

Указанные средства учитываются организацией в 2002 г. в целях налогообложения прибыли как внереализационные доходы в соответствии со ст.250 НК РФ.

Что касается НДС и налога на пользователей автодорог, то никаких дополнительных налоговых обязательств ни при списании дебиторской задолженности покупателя товара в убыток, ни при получении денежных средств в счет частичной оплаты этого товара у организации не возникает, поскольку в рассматриваемой ситуации организация определяла выручку для целей налогообложения методом "по отгрузке", а значит, обязанность по уплате указанных налогов возникла на дату отгрузки и в случае их уплаты данная обязанность прекращена (пп.1 п.3 ст.44 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в ноябре 2001 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Отражено списание        |      |      |       | инвентаризации |
   |дебиторской задолженности|      |      |       |    расчетов,   |
   |покупателя товара в связи|      |      |       |     Приказ     |
   |с истечением срока       |      |      |       |  руководителя  |
   |исковой давности <*>     | 91—2 |  62  |120 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена на забалансовом |      |      |       |                |
   |счете задолженность      |      |      |       |                |
   |покупателя товара,       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |списанная в убыток       | 007  |      |120 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в марте 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |денежных средств в       |      |      |       |                |
   |счет частичной оплаты    |      |      |       |                |
   |товара после списания в  |      |      |       |                |
   |убыток дебиторской       |      |      |       |                |
   |задолженности покупателя |      |      |       |Выписка банка по|
   |этого товара             |  51  | 91—1 | 90 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено частичное       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |списание с забалансового |      |      |       |     справка,   |
   |учета задолженности      |      |      |       |Выписка банка по|
   |покупателя товара        |      | 007  | 90 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок и документальное оформление списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установлены п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.04.2002 ————