Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусмотрена выдача работникам основного производства организации комплекта спецодежды один раз в два года. Организация приобрела 50 комплектов спецодежды на общую сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., спецодежда выдана работникам. В соответствии с учетной политикой объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу списываются на затраты производства при вводе их в эксплуатацию. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как отразить принятие к учету комплектов спецодежды и их выдачу работникам?

Статья 212 Трудового кодекса РФ устанавливает обязанность работодателя по приобретению и выдаче за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждаются соответствующими постановлениями Минтруда России.

Приобретенные организацией комплекты спецодежды, срок службы которых превышает 12 месяцев, должны приниматься к учету в составе основных средств (ОС) (п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении спецодежды, подлежит вычету в порядке, установленном гл.21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению спецодежды отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При передаче спецодежды в эксплуатацию ее стоимость списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 2000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Поскольку стоимость одного комплекта спецодежды в данном случае не превышает 2000 руб., она может быть в соответствии с учетной политикой организации списана на затраты производства при ее выдаче работнику.

В рассматриваемом случае спецодежда выдается работникам основного производства, поэтому списание ее стоимости отражается по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

Для целей налогообложения прибыли приобретенная спецодежда не признается амортизируемым имуществом на основании пп.7 п.2 ст.256 НК РФ (как имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно). Согласно указанному подпункту, а также пп.3 п.1 ст.254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Выданная работникам спецодежда остается в собственности организации. Следовательно, для целей налогообложения выдача работникам спецодежды реализацией не является (ст.39 НК РФ) и, следовательно, такая передача не облагается НДС и налогом на пользователей автомобильных дорог.

Выдача работникам в соответствии с типовыми отраслевыми нормами спецодежды, остающейся в собственности организации, не является доходами (выплатами) работникам в натуральной форме. Следовательно, стоимость выданной спецодежды не является объектом обложения единым социальным налогом (п.1 ст.236 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (ст.209, п.2 ст.211 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована спецодежда, |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |приобретенная у продавца |      |      |       |    документы   |
   |(120 000 — 20 000)       | 08—4 |  60  |100 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенной спецодежде |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Приобретенная спецодежда |      |      |       |   Инвентарная  |
   |принята к учету в составе|      |      |       | карточка учета |
   |основных средств         |  01  | 08—4 |100 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Ведомость   |
   |                         |      |      |       |  учета выдачи  |
   |                         |      |      |       |   спецодежды,  |
   |Списана на затраты       |      |      |       |   Инвентарная  |
   |производства стоимость   |      |      |       | карточка учета |
   |выданной спецодежды      |  20  |  01  |100 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу                 |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |оплаченной спецодежде    |  68  |  19  | 20 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.04.2002 ————