Производственная организация с численностью работников 60 человек не имеет службы охраны труда (специалиста по охране труда). Организация заключила с индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в области охраны труда, договор возмездного оказания услуг в области охраны труда. Договорная стоимость услуг за отчетный месяц составила 3600 руб. (включая НДС 600 руб.). Оплата оказанных услуг произведена в безналичной форме. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Правоотношения сторон по договорам возмездного оказания услуг регламентируются ст.ст.779 - 783 Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п.1 ст.781 ГК РФ).

В целях обеспечения соблюдения требований охраны труда, осуществления контроля за их выполнением в организации, осуществляющей производственную деятельность, с численностью 100 работников и менее решение о создании службы охраны труда или введении должности специалиста по охране труда принимается работодателем с учетом специфики деятельности данной организации. При отсутствии в организации службы охраны труда (специалиста по охране труда) работодатель заключает договор со специалистами или с организациями, оказывающими услуги в области охраны труда (ст.217 Трудового кодекса РФ).

В рассматриваемом случае организация не имеет службу охраны труда (специалиста по охране труда), и в целях обеспечения соблюдения требований охраны труда, осуществления контроля за их выполнением, организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем.

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату услуг индивидуального предпринимателя, оказанные в области охраны труда являются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и индивидуальным предпринимателем (п.6 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по услугам, оказываемым индивидуальным предпринимателем в области охраны труда, отражаются на счетах учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно ст.143 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, сумма налога на добавленную стоимость по услугам, оказанным индивидуальным предпринимателем в области охраны труда, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную сумму налога на добавленную стоимость организация на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату индивидуальному предпринимателю. Принятая к вычету сумма налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

С вознаграждения, выплачиваемого индивидуальному предпринимателю за оказанные услуги в области охраны труда, организация не удерживает налог на доходы физических лиц (п.2 ст.226, ст.227 НК РФ) при условии предъявления индивидуальным предпринимателем организации (налоговому агенту) документов, подтверждающих его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе (п.2 ст.230 НК РФ).

Вознаграждение, выплачиваемое индивидуальному предпринимателю, не признается для организации объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ) и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг,|      |      |       |                |
   |оказанных индивидуальным |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |предпринимателем в       |  20  |      |       |сдачи оказанных |
   |области охраны труда <*> | (25) |  60  |  3 000|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС со    |      |      |       |                |
   |стоимости услуг в области|      |      |       |                |
   |охраны труда             |  19  |  60  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи на дату оплаты оказанных услуг      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства индивидуальному |      |      |       |Выписка банка по|
   |предпринимателю          |  60  |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС                      |  68  |  19  |    600|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату услуг индивидуального предпринимателя, оказанные в области охраны труда, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.7, пп.41 п.1 ст.264 НК РФ). Порядок признания даты осуществления расходов при методе начисления установлен ст.272 НК РФ. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.04.2002 ————