Как отражаются в бухгалтерском учете операции по поступлению бумаги, оплаченной авансом и полученной типографией на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.), если при приемке установлено повреждение ролей? Стоимость поврежденных ролей 12 000 руб. (в т.ч. НДС 2000 руб.), доля испорченной бумаги в поврежденных ролях 60%. Транспортные расходы, согласно договору с поставщиком, составили 4800 руб. (в т.ч. НДС 800 руб.). Предъявленная поставщику (виновнику повреждения) претензия в размере 60% от стоимости поврежденных ролей удовлетворена не была.

Бумага, являющаяся основным материалом для типографии, учитывается по счету 10 "Материалы", который согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов.

Материалы входят в состав материально - производственных запасов (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Согласно п.5 ПБУ 5/01 материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Поступление материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" на сумму их фактической себестоимости, которая в данном случае согласно п.6 ПБУ 5/01 складывается из сумм, уплаченных за бумагу поставщику, и затрат на ее доставку в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом учета расчетов, в данном случае счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно ст.518 Гражданского кодекса Российской Федерации получатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст.475 ГК РФ, в том числе потребовать замены части товара ненадлежащего качества.

Сумма предъявляемой поставщику претензии определяется в порядке, предусмотренном договором, если указанный порядок в договоре не предусмотрен, то претензию можно выставить на стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей исходя из договорных цен.

С 2002 г. при учете МПЗ организации могут руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, где в п.49 указано, что, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

К учету принимаются пригодные к использованию материалы, стоимость которых указывается в акте. При этом приходоваться может вся партия поступивших ценностей, но в части стоимости пригодных.

Она определяется на основании договорных цен за вычетом фактической себестоимости испорченных материалов, в которую на основании пп."б" п.58 Методических указаний включается:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость);

- сумма транспортно - заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

- сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Как указывалось выше, на определенную таким образом стоимость испорченных материалов выставляется претензия.

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам за обнаружение несоответствия качества стандартам, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если претензия не была удовлетворена и организация в суд не обращалась, то после истечения срока исковой давности, равного согласно ст.196 ГК РФ трем годам, сумма предъявленной претензии списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем как внереализационный расход организации (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен поставщику    |      |      |       |                |
   |аванс за бумагу, включая |      |      |       |                |
   |стоимость доставки       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(120 000 + 4 800)        |  60  |  51  |124 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор на   |
   |                         |      |      |       |поставку бумаги,|
   |Оприходована на склад    |      |      |       |  Акт о приемке |
   |полноценная бумага,      |      |      |       |   материалов,  |
   |поступившая от поставщика|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      |  10  |  60  | 97 760| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |оприходованной бумаге    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(97 760 х 20%)           |  19  |  60  | 19 552| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по оприходованной    |      |      |       |                |
   |бумаге                   |  68  |  19  | 19 552|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |Предъявлена претензия    |      |      |       |  Претензионное |
   |поставщику <**>          | 76—2 |  60  |  7 488|     письмо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              По истечении срока исковой давности               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |      Акт       |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |Сумма претензии отнесена |      |      |       |    расчетов,   |
   |на счет потерь от порчи  |      |      |       |  Распоряжение  |
   |ценностей                |  94  | 76—2 |  7 488|  руководителя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма потерь от порчи    |      |      |       |                |
   |ценностей признана       |      |      |       |                |
   |внереализационным        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходом <***>           | 91—2 |  94  |  7 488|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Так как в фактическую себестоимость поврежденных материалов включается сумма транспортно - заготовительных расходов в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам (п.58 Методических указаний), то в себестоимость полноценной бумаги включается сумма транспортно - заготовительных расходов за вычетом расходов, включенных в фактическую себестоимость испорченных материалов. Размер транспортно - заготовительных расходов, включаемый в себестоимость полноценных материалов, составит 3760 руб. (4000 - 4000 х (12 000 х 60% / 120 000 х 100%)). Стоимость полноценной бумаги из поврежденных ролей составляет 4000 руб. ((12 000 - 2000) х 40%). Таким образом, стоимость полноценной бумаги - 97 760 руб. (120 000 - 20 000 - (12 000 - 2000) + 3760 + 4000). <**> Сумма фактической себестоимости поврежденной бумаги согласно п.58 Методических указаний составит 7488 руб. ((12 000 - 2000) х 60% + 4000 х (12 000 х 60% / 120 000 х 100%) + 800 х (12 000 х 60% / 120 000 х 100%) + 2000 х 60%). <***> На основании пп.2 п.2 ст.265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком налога на прибыль в отчетном периоде в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, приравниваются к внереализационным расходам, уменьшающим полученный доход при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п.2 ст.252 и пп.1 ст.247 НК РФ). М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.04.2002 ————