В апреле 2002 г. штатный работник аппарата управления производственной организации по возвращении из служебной командировки документально не подтвердил расходы по найму жилого помещения. К авансовому отчету работник приложил заявление о компенсации ему расходов по найму жилого помещения в размере 1000 руб. Авансовый отчет утвержден руководителем организации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, командировочные расходы формируют расходы по обычным видам деятельности. На основании п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.

В рассматриваемом случае в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, командировочные расходы (расходы по найму жилого помещения) отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Для целей налогообложения прибыли расходы по найму жилого помещения, которые документально не подтверждены, на основании п.49 ст.270 Налогового кодекса РФ не принимаются. В связи с этим с расходов по найму жилого помещения организация НДС не исчисляет и к вычету не принимает (п.7 ст.171 НК РФ).

Согласно п.3 ст.217 НК РФ не включаются в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.

Таким образом, в данном случае компенсационная выплата по документально неподтвержденным расходам по найму жилого помещения включается в доход работника, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% (ст.224 НК РФ).

Организация обязана удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п.4 ст.226 НК РФ). Например, удержание налога на доходы физических лиц организация может произвести при выплате очередной заработной платы работнику, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом согласно п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В рассматриваемом случае расходы работника по найму жилого помещения организация не учитывает в целях налогообложения прибыли, следовательно, данная компенсационная выплата не признается объектом налогообложения по ЕСН.

Также с данной компенсационной выплаты организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |  Содержание операций    |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи на дату утверждения авансового отчета   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |найму жилого помещения   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      |  26  |  71  |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату выплаты очередной         |
   |                        заработной платы                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    платежная   |
   |физических лиц с         |      |      |       |    ведомость,  |
   |компенсационной выплаты  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(1000 х 13%) <**>        |  70  |  68  |    130|     карточка   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Направление работника в служебную командировку оформляется первичными документами по следующим унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26: N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"; N Т-10 "Командировочное удостоверение"; N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении". В данном примере не рассматриваются операции по расчетам с подотчетным лицом по суммам, выданным на командировочные расходы. Для целей налогообложения прибыли датой осуществления расходов на командировки при методе начисления признается дата утверждения авансового отчета (пп.4 п.7 ст.272 НК РФ). <**> В рассматриваемом случае расчет налога на доходы физических лиц произведен без учета других доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, и стандартных налоговых вычетов. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.04.2002 ————