Организация приобрела производственное оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб., на которое поставщиком установлен гарантийный срок - 1 год. Оборудование было введено в эксплуатацию, срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли определен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), в размере 6 лет, амортизация начисляется линейным способом. Через 2 месяца оборудование вышло из строя по причине скрытого заводского брака и по заключению гарантийной мастерской восстановлению не подлежит. Кроме того, при поломке оборудования были испорчены материалы балансовой стоимостью 2000 руб., НДС по которым в сумме 400 руб. ранее был принят к вычету. Оборудование было списано и затем возвращено поставщику, с предъявлением претензии на возврат уплаченной за него суммы, а также возмещения стоимости испорченных материалов в сумме 2400 руб. Претензия поставщиком признана и оплачена.

К бухгалтерскому учету основные средства (к которым относится производственное оборудование, не требующее монтажа), приобретенные за плату, принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость оборудования включает в себя только сумму, уплачиваемую в соответствии с договором поставщику.

Для обобщения информации о затратах организации по приобретению оборудования, не требующего монтажа, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

На основании п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ сумма НДС, уплаченная организацией поставщику оборудования, принимается к вычету после принятия его на учет в составе основных средств.

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). В данном случае срок полезного использования оборудования установлен в 6 лет, следовательно, годовая норма амортизационных отчислений составляет 16,67% (100% / 6 лет).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции в соответствии с п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В рассматриваемой ситуации оборудование вышло из строя и восстановлению не подлежит. В таком случае согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость оборудования, которое выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (кроме потерь, возникших в результате стихийных бедствий) предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся: по недостающим или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость; по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации). По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

В рассматриваемой ситуации в дебет счета 94 списывается остаточная стоимость оборудования, вышедшего из строя по причине скрытого заводского брака, а также стоимость материалов, полностью испорченных при поломке оборудования.

Поскольку возвращенное оборудование, а также испорченные материалы не используются при осуществлении операций, облагаемых НДС, организация должна восстановить к уплате в бюджет ранее принятую к вычету сумму НДС по возвращенному оборудованию и испорченным материалам. Восстановленная к уплате в бюджет сумма НДС также списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Статьей 470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли - продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

В рассматриваемой ситуации введенное в эксплуатацию оборудование вышло из строя вследствие скрытого заводского брака, не обнаруженного при приемке оборудования от поставщика.

Согласно ст.475 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества (в случае обнаружения неустранимых недостатков), вправе отказаться от исполнения договора купли - продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (п.2 ст.476 ГК РФ).

При этом требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем в сроки, установленные ст.477 ГК РФ, п.3 которой определено, что если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

В данном случае организация возвращает оборудование поставщику с требованием возврата уплаченной за него суммы, кроме того, организация предъявила поставщику оборудования претензию на возмещение ущерба в сумме стоимости материалов, испорченных при поломке оборудования.

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Сумма претензии по возврату денежный средств, уплаченных за возвращаемое поставщику оборудование, а также в возмещение стоимости испорченных материалов может быть отражена в данном случае по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей.

Выплата поставщиком денежных средств по признанной им претензии отражается по кредиту счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, подлежащей выплате виновным лицом, и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичным образом, на наш взгляд, можно отразить разницу между стоимостью оборудования и материалов, предъявленную к возмещению поставщику по претензионному письму, и суммой фактического убытка от выхода оборудования из строя.

После выплаты поставщиком денежных средств в удовлетворение предъявленной претензии указанная сумма разницы включается в состав внереализационных доходов (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |                |
   |приобретение             |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |оборудования, не         |      |      |       |    документы   |
   |требующего монтажа       | 08—4 |  60  | 60 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |оборудованию             |  19  |  60  | 12 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражен ввод оборудования|      |      |       |    передачи    |
   |в эксплуатацию           |  01  | 08—4 | 60 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику оборудования  |  60  |  51  | 72 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |Выписка банка по|
   |уплаченный поставщику    |  68  |  19  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно в течение 2—х месяцев фактической эксплуатации   |
   |                            оборудования                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |производственного        |      |      |       |                |
   |оборудования             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(60 000 х 16,67% / 12)   |  20  |  02  |  833,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Списание оборудования, подлежащего возврату поставщику     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана сумма начисленной|      |      |       |                |
   |амортизации по вышедшему |      |      |       |                |
   |из строя оборудованию,   |      |      |       |                |
   |возвращаемому            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |поставщику (833,5 х 2)   |  02  |  01  |  1 667|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Заключение   |
   |Списана остаточная       |      |      |       |   гарантийной  |
   |стоимость вышедшего из   |      |      |       |   мастерской,  |
   |строя оборудования       |      |      |       | Акт на списание|
   |(60 000 — 1667)          |  94  |  01  | 58 333|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по вышедшему из строя|      |      |       |                |
   |оборудованию,            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |возвращаемому поставщику |  94  |  68  | 12 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |материалов, испорченных  |      |      |       | Акт на списание|
   |при поломке оборудования |  94  |  20  |  2 000|   материалов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по испорченным       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |материалам               |  94  |  68  |    400|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено предъявление    |      |      |       |                |
   |поставщику претензии     |      |      |       |                |
   |по возврату стоимости    |      |      |       |                |
   |оборудования и           |      |      |       |                |
   |испорченных материалов   |      |      |       |  Претензионное |
   |(с учетом НДС)           | 76—2 |  94  | 74 400|     письмо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена разница между   |      |      |       |                |
   |суммой претензии и суммой|      |      |       |                |
   |фактического ущерба от   |      |      |       |                |
   |выхода из строя          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудования             |  94  |  98  |  1 667| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства в удовлетворение|      |      |       |Выписка банка по|
   |претензии                |  51  | 76—2 | 74 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма разницы, числящаяся|      |      |       |                |
   |как доходы будущих       |      |      |       |                |
   |периодов, признана       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |внереализационным доходом|  98  | 91—1 |  1 667|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.03.2002 ————