Работнику организации выдана расчетная корпоративная карта для приобретения на основании доверенности организации авиабилетов сотрудникам, направляемым в командировку на территорию РФ. На следующий день приобретенные авиабилеты стоимостью 54 000 руб. и расчетная корпоративная карта сданы работником в кассу организации. Списание денежных средств с расчетного счета организации по данной операции произведено спустя 2 дня. Учетная стоимость расчетной корпоративной карты составляет 110 руб.

Согласно п.3.2 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденного Центральным банком РФ 09.04.1998 N 23-П, расчетная корпоративная карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций (п.4.6 Положения). С использованием корпоративных карт юридические лица - резиденты могут осуществлять, в частности, безналичную оплату расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в пределах Российской Федерации (пп.2 п.4.6 Положения).

Поскольку посредством указанной банковской карты осуществляется снятие (списание) денежных средств с расчетного счета организации, считаем, что наличие и движение банковских карт отражается в бухгалтерском учете организации с использованием субсчета 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета денежных документов. Денежные документы учитываются на указанном счете в сумме фактических затрат на приобретение. Выдача банковской карты работнику отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50, субсчет 50-3, как выдача под отчет денежного документа. При возврате банковской карты в кассу организации в учете производится обратная запись.

В соответствии с п.1 ст.185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (п.5 ст.185 ГК РФ). Сделка купли - продажи авиабилетов, совершенная в данном случае работником на основании доверенности организации, создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности непосредственно у организации (п.1 ст.182 ГК РФ). Следовательно, в данном случае при приобретении авиабилетов обязательства перед продавцом возникают у организации, а не у работника.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оплаченные авиабилеты, находящиеся в кассе организации, учитываются в составе денежных документов на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации авиабилеты, приобретенные работником с использованием расчетной корпоративной карты, сдаются им в кассу организации до момента списания денежных средств с расчетного счета организации, а также руководствуясь вышеприведенными нормами ГК РФ, считаем, что оприходование указанных авиабилетов отражается записью по дебету счета 50, субсчет 50-3, и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме фактических затрат на приобретение авиабилетов.

Списание денежных средств с расчетного счета организации за приобретенные с использованием расчетной корпоративной карты авиабилеты отражается на основании выписки банка записью по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |Выдана работнику под     |      |      |       | приема и выдачи|
   |отчет расчетная          |      |      |       |    денежных    |
   |корпоративная карта      |  71  | 50—3 |    110|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен возврат          |      |      |       |  Журнал учета  |
   |работником в кассу       |      |      |       | приема и выдачи|
   |организации расчетной    |      |      |       |    денежных    |
   |корпоративной карты      | 50—3 |  71  |    110|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Приняты к учету          |      |      |       |    денежных    |
   |приобретенные авиабилеты | 50—3 |  76  | 54 000|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание с      |      |      |       |                |
   |расчетного счета денежных|      |      |       |                |
   |средств за авиабилеты,   |      |      |       |                |
   |приобретенные с          |      |      |       |                |
   |использованием расчетной |      |      |       |Выписка банка по|
   |корпоративной  карты     |  76  |  51  | 54 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.03.2002 ————