Согласно приказу об учетной политике на 2002 г. бухгалтерский учет готовой продукции в организации ведется по нормативной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В марте 2002 г. организация изготовила продукцию, нормативная себестоимость которой составляет 70 000 руб. Фактические затраты на изготовление данной продукции составили 72 000 руб. В течение месяца 60% продукции реализовано покупателю за 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Выручка в целях исчисления НДС и налога на пользователей автодорог определяется "по отгрузке".

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, готовая продукция является частью материально - производственных запасов организации. Выбранный организацией способ оценки материально - производственных запасов подлежит раскрытию в учетной политике организации (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрена возможность оценивать выпущенную продукцию по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Оприходование на складе изготовленной продукции по нормативной себестоимости согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", например, субсчет 43-1 "Готовая продукция по учетным ценам", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения согласно Постановлению Госкомстата России от 09.08.1999 N 66, утвердившему Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно - материальных ценностей в местах хранения, применяется Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма N МХ-18). Данная накладная составляется в двух экземплярах материально - ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции (ценностей). Накладная подписывается материально - ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).

Порядок отражения в учете возникающих отклонений между фактическими затратами на изготовление продукции и ее нормативной ценой установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Согласно п.206 Методических указаний и Плану счетов если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету, например 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счета 20 "Основное производство".

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, суммы которых определяются пропорционально ее учетной стоимости. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция" (субсчете 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Нормативы    |
   |                         |      |      |       | себестоимости, |
   |Оприходована на склад    |      |      |       |  Накладная на  |
   |готовая продукция по     |      |      |       |передачу готовой|
   |нормативной              |      |      |       |  продукции в   |
   |себестоимости            | 43—1 |  20  | 70 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Накладная    |
   |Признана выручка         |      |      |       |   на отпуск    |
   |от продажи продукции     |  62  | 90—1 | 60 000|   продукции    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана нормативная      |      |      |       |                |
   |себестоимость проданной  |      |      |       |                |
   |продукции                |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(70 000 х 60%)           | 90—2 | 43—1 | 42 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |добавленную стоимость к  |      |      |       |                |
   |уплате в бюджет          | 90—3 |  68  | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((60 000 — 10 000) х 1%) |  26  |  68  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан налог на          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пользователей автодорог  | 90—2 |  26  |    500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата за       |      |      |       |Выписка банка по|
   |проданную продукцию      |  51  |  62  | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено превышение      |      |      |       |                |
   |фактической себестоимости|      |      |       |                |
   |выпущенной продукции над |      |      |       |                |
   |ее нормативной стоимостью|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(72 000 — 70 000)        | 43—2 |  20  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма превышения,        |      |      |       |                |
   |относящаяся к проданной  |      |      |       |                |
   |продукции, включена в    |      |      |       |                |
   |себестоимость продаж     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2000 х 60%)             | 90—2 | 43—2 |  1 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от продаж за   |      |      |       |                |
   |отчетный месяц           |      |      |       |                |
   |(60 000 — 10 000 —       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 42 000 — 500 — 1200)   | 90—9 |  99  |  6 300| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.03.2002 ————