Организация, осуществляющая оптовую торговлю сумками, в начале отчетного месяца выдала своему работнику доверенность на заключение договоров комиссии с организациями розничной торговли, а также на получение от этих организаций наличных денежных средств в оплату за товары. С работником заключен договор о полной материальной ответственности. Фактическая себестоимость выданного в отчетном месяце товара составляет 100 000 руб. За месяц этот работник по заключенным им договорам передал организациям - комиссионерам весь выданный ему товар и внес в кассу организации выручку от продажи товара на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.). Себестоимость проданного товара составляет 35 000 руб. В учетной политике для целей налогообложения НДС дата реализации определена по мере отгрузки.

В данном случае товары, полученные от организации, работник передает организациям розничной торговли по договорам комиссии, действуя от имени организации по доверенности.

На основании п.1 ст.185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (п.5 ст.185 ГК РФ).

На основании ст.244 Трудового кодекса РФ с работником, осуществляющим продажу товаров независимо от форм торговли, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работнику имущества. Такой договор может заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно использующими денежные или товарные ценности при исполнении своих должностных обязанностей.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Согласно Плану счетов к счету 41 может быть открыт субсчет 41-1 "Товары на складах", на котором учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на складах. Для обобщения информации о товарах, выданных материально - ответственному работнику, можно открыть субсчет, например 41-5 "Товары, выданные материально - ответственному работнику". Тогда выдача материально - ответственному работнику товаров, за которые он должен отчитаться после заключения от имени организации соответствующих договоров и передачи этих товаров организациям - комиссионерам, отражается по дебету субсчета 41-5 и кредиту субсчета 41-1 на сумму фактической себестоимости товара.

Работники организации в качестве представителей этой организации согласно п.1 ст.182 ГК РФ могут совершать сделки от ее имени и эти сделки в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создают, изменяют и прекращают гражданские права и обязанности представляемой организации.

Таким образом, операции по заключенным работником от имени организации договорам, отражаются в бухгалтерском учете организации на общих основаниях, так как именно у нее возникают права и обязанности по этим договорам.

Поскольку на основании п.1 ст.996 ГК РФ товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, фактическая себестоимость переданных работником организациям розничной торговли товаров на основании договоров комиссии (п.1 ст.990 ГК РФ) отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с субсчетом 41-5 "Товары, выданные материально ответственному работнику".

В соответствии со ст.999 ГК РФ комиссионер, продавший товар, бывший у него на реализации, обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

На основании отчета комиссионера признается выручка от реализации товаров, переданных на комиссию, которая является доходом от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним согласно Плану счетов предназначен счет 90 "Продажи". При признании в бухгалтерском учете в данном случае сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается в данном случае с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В данном случае денежные средства за реализованный товар получает работник организации, действующий на основании доверенности. Работник обязан сдать деньги в кассу организации в течение срока, определенного распоряжением руководителя организации, но не позже трех дней (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40). Сумма сданных денежных средств отражается по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с субсчетом 71-2 "Расчеты с материально - ответственными лицами", одновременно на ту же сумму производится запись по дебету субсчета 71-2 "Расчеты с материально - ответственными лицами" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сумма НДС с выручки согласно Плану счетов отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор о   |
   |Выдан работнику товар    |      |      |       |  материальной  |
   |для передачи на продажу  |      |      |       |ответственности,|
   |по договорам комиссии    | 41—5 | 41—1 |100 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Отчет работника,|
   |Товар передан на         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |продажу в организации    |      |      |       | передачи товара|
   |розничной торговли       |  45  | 41—5 |100 000|   на комиссию  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |      Отчет     |
   |продаж товара            |  76  | 90—1 | 60 000|  комиссионера  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана задолженность    |      |      |       |                |
   |комиссионера по          |      |      |       |                |
   |проданному товару        |  71  |  76  | 60 000| Отчет работника|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работником сданы в кассу |      |      |       |                |
   |денежные средства,       |      |      |       |                |
   |полученные им по         |      |      |       |    Приходный   |
   |доверенности             |  50  |  71  | 60 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС с     |      |      |       |                |
   |выручки, причитающаяся к |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уплате в бюджет          | 90—3 |  68  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена себестоимость   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        | 90—2 |  45  | 35 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |                |
   |((60 000 — 10 000 —      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |35 000) х 1%) <*>        |  44  |  68  |    150| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" организации исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности. При исчислении налогооблагаемой базы в нее не включаются НДС и налог с продаж (п.35 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). Суммы налога на пользователей автомобильных дорог включаются в расходы на продажу тех периодов, в которые осуществлялась продажа товара (п.44 Инструкции N 59). В бухгалтерском учете сумма налога на пользователей автодорог отражается торговыми организациями по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.03.2002 ————