Торговая организация осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю и розничную торговлю на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Приобретенный товар приходуется на оптовый склад и затем по мере необходимости передается согласно накладной в розничную торговую точку. В отчетном месяце организация приобрела партию товара на сумму 240 000 руб. (включая НДС 40 000 руб.), и в этом же месяце 40 процентов приобретенного товара передано в розничную торговую точку. Остальной товар предназначен для продажи оптом. Расчеты с поставщиком товара произведены в безналичной форме.

Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально - производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 41 "Товары", по стоимости их приобретения без налога на добавленную стоимость в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Статьей 171 Налогового кодекса РФ определено, что уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты имеет право только организация, являющаяся налогоплательщиком НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных п.п.2, 6 ст.170 НК РФ), а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

На основании ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате ЕНВД иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ (п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ).

Для организации раздельного учета товаров, предназначенных для продажи оптом и в розницу к счету 41 "Товары" организация открывает субсчета 41-1 "Товары на складах" и 41-2 "Товары в розничной торговле".

При передаче товаров со склада в торговую точку, осуществляющую деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", в дебет счета 41 "Товары", субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле".

Одновременно НДС, учтенный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", приходящийся на стоимость товаров, переданных для продажи в розницу, в рассматриваемой ситуации включается в фактическую себестоимость этих товаров на основании п.6 ПБУ 5/01 и пп.1 п.6 ст.170 НК РФ как невозмещаемый налог.

Сумму НДС, приходящуюся на стоимость товаров, предназначенных для продажи оптом, организация принимает к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику (пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ). Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходован товар на     |      |      |       |    документы   |
   |склад                    | 41—1 |  60  |200 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным товарам    |  19  |  60  | 40 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику  за  |      |      |       |Выписка банка по|
   |товар                    |  60  |  51  |240 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |   внутреннее   |
   |Отражена передача товаров|      |      |       |  перемещение,  |
   |для розничной продажи    |      |      |       |    передачу    |
   |(200 000 х 40%)          | 41—2 | 41—1 | 80 000| товаров, тары  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Сумма НДС, приходящаяся  |      |      |       |   внутреннее   |
   |на товар, переданный     |      |      |       |  перемещение,  |
   |для розничной продажи,   |      |      |       |    передачу    |
   |включена в фактическую   |      |      |       | товаров, тары, |
   |себестоимость этого      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара (40 000 х 40%)    | 41—2 |  19  | 16 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Сумма НДС, приходящаяся  |      |      |       |   расчетному   |
   |на товар, предназначенный|      |      |       |     счету,     |
   |для продажи оптом,       |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |принята к вычету         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(40 000 х 60%)           |  68  |  19  | 24 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.03.2002 ————