В производственную организацию в марте 2002 г. принят на работу в аппарат управления работник, являющийся инвалидом III группы. Работнику установлен должностной оклад в размере 5000 руб. Организация относится к 01 классу профессионального риска (страховой тариф - 0,2%). Какие производятся отчисления с заработной платы этого работника за счет средств организации и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете?

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма заработной платы, причитающаяся работнику аппарата управления, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Согласно п.1 ст.236, ст.237 Налогового кодекса РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу (ЕСН). При этом в соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно - правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода (календарного года) 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Основанием для использования организацией указанной льготой является список работающих инвалидов с указанием номера и даты выдачи справки учреждения медико - социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида (п.17 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465).

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Обращаем внимание, что на основании Порядка заполнения лицами, производящими выплаты физическим лицам, индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, утвержденного Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91, базой для начисления страховых взносов является налоговая база по ЕСН, из которой не исключаются налоговые льготы, предусмотренные ст.239 НК РФ. Исходя из данной позиции МНС России и того, что в Федеральном законе N 167-ФЗ прямо не указано на возможность использования организациями, производящими выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, льготы по уплате страховых взносов, считаем, что с заработной платы работника, являющегося инвалидом III группы, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Организация обязана вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п.3 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ).

Страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в рассматриваемом случае - в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Что касается начисления с заработной платы работника, являющегося инвалидом III группы, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то следует руководствоваться следующим.

Согласно ст.1 Федерального закона от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются организациями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

На основании п.1 ст.2 Федерального закона N 17-ФЗ организации любых организационно - правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско - правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп, уплачивают страховые взносы в размере 60 процентов размера страховых тарифов, установленных ст.1 данного Федерального закона.

В рассматриваемом случае начисленные страховые взносы с заработной платы работника отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнику          |  26  |  70  |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 11%) <*>         |  26  |69—2—2|    550| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 3%) <*>          |  26  |69—2—3|    150| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 0,2% х 60%)      |  26  |69—1—2|      6| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ——————————————————————————————
   

<*> Согласно п.1 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п.2 ст.10 данного Федерального закона. В рассматриваемом примере начисление авансовых платежей по страховым взносам произведено по ставкам страховых взносов, установленных п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ, для лиц 1967 года рождения и моложе. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.03.2002 ————