В соответствии с решением материнской компании (ООО) дочернее общество (ООО) передает ей материалы, текущая рыночная стоимость которых составляет 11 000 руб. За доставку этих материалов материнская компания оплатила транспортной фирме 1200 руб., включая НДС 200 руб. В том же отчетном периоде материалы переданы в основное производство. Доля материнской компании в уставном капитале дочерней компании составляет 70%. Как отражаются в учете материнской компании указанные операции?

Согласно ст.6 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица. При этом общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом, в том числе решение о безвозмездной передаче имущества.

Активы, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) являются внереализационными доходами.

Полученные материнской компанией материалы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п.п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости <*> на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также фактических затрат организации на доставку указанных МПЗ (п.п.9, 11 ПБУ 5/01).

На основании п.70 и пп."в" п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, затраты организации, связанные с доставкой материалов, учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов (ТЗР), которые принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов (присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, оприходование безвозмездно полученных материалов отражается в данном случае по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов: 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", - на текущую рыночную стоимость указанных материалов; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг (без НДС) транспортной фирмы по доставке материалов. Сумма НДС, предъявленная к уплате транспортной фирмой, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае при отпуске материалов в основное производство, в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

По мере оплаты транспортных услуг организация вправе принять к вычету сумму НДС при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату услуг (п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В целях налогообложения прибыли согласно п.2 ст.248 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, согласно пп.11 п.1 которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией, в случае если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |Получены безвозмездно    |      |      |       |   документы    |
   |материалы от дочернего   |      |      |       | дочернего ООО, |
   |общества                 |  10  | 98—2 | 11 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Товарно—    |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  транспортная  |
   |перед транспортной фирмой|      |      |       |   накладная,   |
   |за оказанные услуги      |  10  |  60  |  1 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный к оплате   |      |      |       |                |
   |транспортной фирмой      |  19  |  60  |    200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |транспортных услуг       |  60  |  51  |  1 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |Выписка банка по|
   |транспортной фирме       |  68  |  19  |    200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |материалов в производство|      |      |       |   Требование—  |
   |<**>                     |  20  |  10  | 12 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено признание       |      |      |       |                |
   |внереализационного дохода|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |от получения материалов  | 98—2 | 91—1 | 11 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью безвозмездно полученных активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. <**> В соответствии с п.1 ст.254 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением (п.2 ст.254 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации материалы получены организацией безвозмездно (то есть отсутствуют расходы по их приобретению), то стоимость этих материалов не может быть учтена в составе материальных расходов (за исключением в данном случае расходов по их доставке, оплаченных организацией). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.03.2002 ————