На складе организации имеются не использованные при проведении ремонтных работ строительные материалы балансовой стоимостью 10 000 руб. На конец отчетного года текущая рыночная стоимость данных материалов составляет 8000 руб. Организацией создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Указанные материалы использованы организацией в октябре следующего года при проведении текущего ремонта производственного цеха, при этом их текущая рыночная стоимость в августе увеличилась и составила 9000 руб.

Начиная с отчетности за 2002 г. формирование в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах (МПЗ) организации производится в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Согласно п.25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

В соответствии с п.20 вышеназванных Методических указаний резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от их рыночной стоимости предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В случае если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным (п.20 Методических указаний). В рассматриваемой ситуации текущая рыночная стоимость материалов по данным на август увеличилась и составила 9000 руб. Следовательно, созданный резерв под снижение стоимости материалов подлежит уменьшению на 1000 руб. Считаем, что в бухгалтерском учете уменьшение резерва отражается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", т.е. списывается на тот же источник, за счет которого этот резерв создавался.

Использование материалов при проведении текущего ремонта производственного цеха отражается в учете организации согласно Плану счетов по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". По мере отпуска материалов, под снижение стоимости которых создавался резерв, сумма начисленного резерва списывается на увеличение финансовых результатов (п.20 Методических указаний), что отражается в учете записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерской отчетности организации (п.27 ПБУ 5/01).

Порядок исчисления налога на прибыль с 01.01.2002 установлен гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Расходы (доходы) организации, связанные с образованием (списанием) резерва под снижение стоимости материальных ценностей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку это не предусмотрено гл.25 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Записями декабря отчетного года                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено образование     |      |      |       |                |
   |резерва под снижение     |      |      |       |                |
   |стоимости материалов     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 — 8000)          | 91—2 |  14  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи в августе следующего года         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Скорректирована сумма    |      |      |       |                |
   |резерва под снижение     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимости материалов     |  14  | 91—1 |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи в октябре следующего года         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны материалы,       |      |      |       |                |
   |использованные для       |      |      |       |                |
   |ремонта производственного|      |      |       |   Требование—  |
   |цеха                     |  25  |  10  | 10 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма резерва под|      |      |       |                |
   |снижение стоимости       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |материалов               |  14  | 91—1 |  1 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.03.2002 ————