Организация в ноябре 2001 г. при выдаче своему сотруднику форменной одежды, предоставление которой не предусмотрено нормами действующего законодательства, остающейся в его личном пользовании, не включила ее стоимость в базу по налогу на доходы физических лиц. Сумма своевременно не удержанного налога составила 800 руб. Ошибка выявлена организацией самостоятельно в апреле 2002 г. Сумма налога удержана 5 апреля при выплате заработной платы сотруднику. Как отразить в бухгалтерском учете исправление выявленной ошибки?

На основании ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации организация при выплате доходов своему работнику для целей исчисления налога на доходы физических лиц является налоговым агентом. То есть на ней лежит обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика (работника) и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не включается в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц стоимость форменной одежды, в случае если предоставление такой одежды производится в пределах норм, установленных действующим законодательством. Следовательно, в данном случае организация обязана была удержать налог на доходы физических лиц со стоимости выдаваемой работнику форменной одежды. Удержание налога на доходы физических лиц налоговыми агентами производится из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации выплата дохода производилась в натуральной форме, то организация могла удержать налог, например, при выплате заработной платы за ноябрь 2001 г.

Перечислять в бюджет сумму исчисленного налога с доходов, выплаченных налогоплательщику в натуральной форме, налоговые агенты обязаны не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.5 ст.24 НК РФ). То есть за своевременно не перечисленный налог, подлежащий удержанию с работника, в данном случае ответственность лежит на организации.

Предположим, что в рассматриваемой ситуации выплата заработной платы за ноябрь 2001 г. производилась 5 декабря 2001 г., следовательно, с 7 декабря 2001 г. у организации возникает задолженность перед бюджетом по перечислению данного налога в сумме 800 руб. Таким образом, во избежание ответственности за несвоевременное удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц организации необходимо на основании ст.81 НК РФ исчислить и отразить в учете удержание соответствующей суммы налога, а также уплатить в бюджет сумму налога и сумму пеней, рассчитанных в порядке, предусмотренном ст.75 НК РФ.

Согласно п.2 ст.231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст.45 НК РФ.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в данном случае удержание налога на доходы физических лиц со стоимости форменной одежды, выданной работнику в ноябре 2001 г. в бухгалтерском учете отражается в апреле 2002 г. по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Доначисление причитающихся к уплате пеней с суммы доначисленного налога отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата в бюджет доначисленного налога и пеней отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 68.

В соответствии с требованиями п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты в 2002 г. ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год", утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. При этом в разд.3 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц определено, что сумма неудержанного налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам, обнаруженная в текущем отчетном периоде по результатам перерасчета за налоговые периоды, в которых допущена ошибка в исчислении налоговой базы, указывается в поле "На начало налогового периода (долг по налогу за налогоплательщиком)".

Поскольку на основании п.2 ст.230 НК РФ организация обязана была представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за 2001 г. и суммах, удержанных в этом налоговом периоде, не позднее 1 апреля 2002 г. (в данном случае до выявления ошибки), то сведения о произведенном перерасчете будут отражены в справке, представляемой по итогам 2002 г.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи апреля 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц  со       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |стоимости форменной      |      |      |       |    платежная   |
   |одежды, выданной         |      |      |       |    ведомость,  |
   |работнику в ноябре       |      |      |       |    Налоговая   |
   |2001 г.                  |  70  |  68  |    800|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Доначислены пени по      |      |      |       |                |
   |налогу на доходы         |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(800 х 25% /300 х 120)   |  99  |  68  |     80| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены в бюджет     |      |      |       |                |
   |суммы налога и пеней     |      |      |       |Выписка банка по|
   |(800 + 80)               |  68  |  51  |    880|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.03.2002 ————