К 8 марта 2002 г. на основании распоряжения руководителя организации бывшей работнице, находящейся на пенсии по возрасту, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет из кассы выдана материальная помощь в размере 1000 руб. Ранее материальная помощь бывшей работнице в 2002 г. не оказывалась. По решению учредителей организации нераспределенная прибыль прошлых лет в размере до 10 000 руб. может направляться на выплату материальной помощи.

Поскольку в рассматриваемом случае материальная помощь выплачивается лицу, не являющемуся работником организации, то для учета расчетов с ним на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организации следует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе с работающими пенсионерами, по всем видам оплаты труда.

Направление нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, на выплату материальной помощи бывшей работнице отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации.

В соответствии с п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц не превышающие 2000 руб. в течение налогового периода (календарного года) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Поскольку в рассматриваемом случае выплачиваемая материальная помощь бывшей работнице, находящейся на пенсии по возрасту, не превышает 2000 руб., то данная материальная помощь не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Следовательно, материальная помощь, выплачиваемая бывшей работнице, находящейся на пенсии по возрасту, не является объектом обложения ЕСН.

Что касается обложения материальной помощи страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, то в рассматриваемом случае она также не является объектом обложения страховыми взносами, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Выплата суммы материальной помощи бывшей работнице, находящейся на пенсии по возрасту, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетом 50 "Касса".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена материальная   |      |      |       |     Приказ     |
   |помощь, подлежащая       |      |      |       |  руководителя  |
   |выплате бывшей работнице |  84  |  76  |  1 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена материальная   |      |      |       |    Расходный   |
   |помощь бывшей работнице  |  76  |  50  |  1 000|  кассовый ордер|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.03.2002 ————