Издательство осуществляет выпуск книги, расходы по изданию которой производятся за счет средств целевого бюджетного финансирования, полученного в размере 115 000 руб.

Расходы по выпуску в отчетном месяце составили:

- материалы - 30 000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.), оплата произведена авансовым платежом;

- расходы на полиграфическое исполнение - 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.), расходы оплачены;

- редакционные расходы в части, приходящейся на данное издание, - 7000 руб.;

- общеиздательские расходы в части, приходящейся на данное издание, - 8000 руб.

Тираж книги полностью получен из типографии в отчетном месяце.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, в том числе и бюджетных средств.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях и иные соответствующие документы.

На основании п.7 ПБУ 13/2000 и Плана счетов бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с п.5 ПБУ 13/2000, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и задолженности по этим средствам, которая показывается по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

В соответствии с п.8 ПБУ 13/2000 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Согласно п.9 ПБУ 13/2000 суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются со счета учета целевого финансирования в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов и осуществления других расходов аналогичного характера, что отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг); начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. При признании расходов целевое финансирование, ранее учтенное в качестве доходов будущих периодов, признается в качестве внереализационного дохода отчетного периода, в учете на эту сумму делается запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" на сумму произведенных расходов.

Расходы издательства по выпуску книг являются расходами по обычным видам деятельности согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как расходы, связанные с изготовлением продукции (п.5). В п.10 ПБУ 10/99 указано, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Правила учета затрат на производство книжной продукции изложены в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати России от 28.12.1993 N 259.

Для издательства объектом учета затрат является отдельное название (издание). Первичную документацию на выплату авторского гонорара, оплату счетов за полиграфическое исполнение, расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы и т.д. составляют с обязательным указанием названия издания (п.3.1.5 Инструкции).

В соответствии с п.3.1.8 Инструкции аналитический учет на счете 20 "Основное производство" ведут по каждому изданию по установленной Инструкцией номенклатуре статей расходов.

На этом счете по дебету учитывают все затраты на производство изданий, из которых слагается фактическая производственная себестоимость, включая затраты, предварительно учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", где учитываются редакционные расходы, и 26 "Общехозяйственные расходы", где учитываются общеиздательские расходы.

Согласно п.3.2.4 Инструкции стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов относят непосредственно на изготовление конкретных изданий. В дебет счета 20 "Основное производство" относят стоимость материалов издательства с кредита счета 10 "Материалы". В п.3.2.3 Инструкции указано, что затраты на полиграфическое исполнение отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма перечисленного организацией аванса в счет поставки материалов отражается согласно Плану счетов по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". В аналитическом учете по счету 60 выданные авансы учитываются обособленно.

В гл.21 Налогового кодекса РФ нет указаний по учету НДС, уплаченного поставщикам за товары, работы, услуги за счет средств бюджетного финансирования, но в п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, где разъясняются положения ст.153 НК РФ, указывается, что приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников. Следовательно, отраженная на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумма НДС списывается в дебет счета 98 "Доходы будущих периодов".

Редакционные и общеиздательские расходы распределяются между изданиями пропорционально их объему в учетно - издательских листах (п.п.2.5.6 и 3.2.8 Инструкции).

В соответствии с п.3.3.2 Инструкции и Планом счетов себестоимость тиражей изданий, выпущенных в свет, списывают с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Документы,   |
   |                         |      |      |       | подтверждающие |
   |Отражено принятие к учету|      |      |       |    выделение   |
   |сумм бюджетного          |      |      |       |   средств из   |
   |финансирования           |  76  |  86  |115 000|     бюджета    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены средства        |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджетного финансирования|  51  |  76  |115 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен аванс         |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику материалов    |  60  |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражено поступление     |      |      |       |    документы   |
   |материалов               |  10  |  60  | 25 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |поступившим материалам   |  19  |  60  |  5 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено направление     |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |                |
   |финансирования на        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |приобретение материалов  |  86  |  98  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Сумма НДС по поступившим |      |      |       |                |
   |материалам списана за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |счет средств целевого    |      |      |       |     справка,   |
   |бюджетного финансирования|  98  |  19  |  5 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |                         |      |  69, |       |    Расчетно—   |
   |Отражены редакционные    |      |  70  |       |    платежная   |
   |расходы                  |  25  | и др.|  7 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено направление     |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |                |
   |финансирования на        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |редакционные расходы <*> |  86  |  98  |  7 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Целевое финансирование,  |      |      |       |                |
   |ранее учтенное как       |      |      |       |                |
   |доходы будущих периодов, |      |      |       |                |
   |признается               |      |      |       |                |
   |внереализационным доходом|      |      |       |                |
   |на сумму редакционных    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 |  98  | 91—1 |  7 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны редакционные     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы                  |  20  |  25  |  7 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Утвержденная  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |  издательством |
   |полиграфическое          |      |      |       |   калькуляция  |
   |исполнение               |  20  |  60  | 50 000|   типографии   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |полиграфическому         |      |      |       |                |
   |исполнению               |  19  |  60  | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено направление     |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |                |
   |финансирования на        |      |      |       |                |
   |полиграфическое          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |исполнение               |  86  |  98  | 60 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по             |      |      |       |                |
   |полиграфическому         |      |      |       |                |
   |исполнению списана за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |счет средств целевого    |      |      |       |     справка,   |
   |бюджетного финансирования|  98  |  19  | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Целевое финансирование,  |      |      |       |                |
   |ранее учтенное как       |      |      |       |                |
   |доходы будущих периодов, |      |      |       |                |
   |признается               |      |      |       |                |
   |внереализационным доходом|      |      |       |                |
   |на сумму расходов на     |      |      |       |                |
   |полиграфическое          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |исполнение               |  98  | 91—1 | 50 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Отчет типографии|
   |                         |      |      |       |    о расходе   |
   |Списаны материалы        |  20  |  10  | 30 000|   материалов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Целевое финансирование,  |      |      |       |                |
   |ранее учтенное как       |      |      |       |                |
   |доходы будущих периодов, |      |      |       |                |
   |признается               |      |      |       |                |
   |внереализационным доходом|      |      |       |                |
   |на сумму расходов на     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |материалы                |  98  | 91—1 | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |                         |      |  69, |       |    Расчетно—   |
   |Отражены общеиздательские|      |  70, |       |    платежная   |
   |расходы                  |  26  | и др.|  8 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено направление     |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |                |
   |финансирования на        |      |      |       |                |
   |общеиздательские         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы <*>              |  86  |  98  |  8 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Целевое финансирование,  |      |      |       |                |
   |ранее учтенное как       |      |      |       |                |
   |доходы будущих периодов, |      |      |       |                |
   |признается               |      |      |       |                |
   |внереализационным доходом|      |      |       |                |
   |на сумму общеиздательских|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 |  98  | 91—1 |  8 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны общеиздательские |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы                  |  20  |  26  |  8 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Получен из типографии    |      |      |       |  типографии на |
   |тираж издания            |  43  |  20  |100 000|  сдачу тиража  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |                |
   |полиграфическое          |      |      |       |Выписка банка по|
   |исполнение               |  60  |  51  | 60 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Считаем, что на основании п.9 ПБУ 13/2000, в случае если в составе редакционных или общеиздательских расходов учитываются в том числе суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, то таковые не признаются расходами, финансируемыми за счет бюджетных средств, и на эти суммы целевое финансирование не признается доходами будущих периодов. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.03.2002 ————