Работник производственной организации представил заявление о компенсации ему стоимости проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования. Компенсация выплачивается из кассы по распоряжению руководителя при представлении проездных билетов. 1 февраля 2002 г. по представленным проездным документам за январь 2002 г. работнику выплачена компенсация в сумме 300 руб. Данная компенсация не предусмотрена ни трудовым договором, заключенным с работником, ни коллективным договором.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Исходя из этого следует, что компенсация работнику стоимости проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, производимая на основании распоряжения руководителя организации, является расходом.

В рассматриваемом случае данная компенсация не предусмотрена ни трудовым договором с заключенным с работником, ни коллективным договором, следовательно, она не может быть признана расходом по обычным видам деятельности. Считаем, что компенсация стоимости проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования согласно п.12 ПБУ 10/99 является прочим внереализационным расходом и на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

В соответствии п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). При получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). В рассматриваемом случае в день выплаты работнику компенсации организация должна удержать налог на доходы физических лиц, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода (п.6 ст.226 НК РФ).

Что касается вопроса налогообложения компенсации стоимости проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, единым социальным налогом (ЕСН), то этим налогом она не облагается. Это обусловлено следующим. Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В рассматриваемом случае на основании п.26 ст.270 НК РФ расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Таким образом, компенсация стоимости проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования не признается объектом налогообложения по ЕСН.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Компенсация стоимости    |      |      |       |  Распоряжение  |
   |проезда отражена в       |      |      |       |  руководителя  |
   |составе прочих           |      |      |       |   организации, |
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 |  73  |    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Исчислен налог на доходы |      |      |       |    Налоговая   |
   |физических лиц с         |      |      |       |     карточка,  |
   |компенсации стоимости    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проезда (300 х 13%)      |  73  |  68  |     39| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдана компенсация       |      |      |       |                |
   |стоимости проезда        |      |      |       |                |
   |работнику (за минусом    |      |      |       |                |
   |удержанного налога на    |      |      |       |                |
   |доходы физических лиц)   |      |      |       |   Расходный    |
   |(300 — 39)               |  73  |  50  |    261| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.03.2002 ————