Организация на условиях 100%-ной предоплаты приобрела компакт-диск с экземпляром компьютерной программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Стоимость программы составляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). Срок полезного использования для данной программы установлен организацией в 3 года. Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета расходы будущих периодов списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся; признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы выданных авансов (предварительных оплат) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы учитываются на счете 60 обособленно.

С 01.01.2001 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, согласно которому к объектам нематериальных активов относятся исключительные права на программы для ЭВМ. При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются, в связи с чем компьютерная программа не принимается к бухгалтерскому учету в составе объектов нематериальных активов.

Расходы на приобретение компьютерной программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (управленческими расходами) на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае расходы на приобретение программы относятся ко всему сроку полезного использования программы.

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Приобретение компьютерной программы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, уплаченная продавцу компьютерной программы отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную сумму НДС организация в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС, предъявленного продавцом программы. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Учтенные на счете 97 расходы на приобретение компьютерной программы ежемесячно списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" <*> равными долями в течение срока полезного использования программы (3 года) согласно учетной политике организации.

В 2002 г. порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пп.26 п.1 ст.264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом п.1 ст.272 НК РФ установлено, что при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, в данном случае признание расходов для целей налогового учета производится одновременно с признанием этих расходов в бухгалтерском учете.

В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками":

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";

60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата   |      |      |       |                |
   |продавцу компьютерной    |      |      |       |Выписка банка по|
   |программы                | 60—1 |  51  |  4 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на приобретение  |      |      |       |                |
   |компьютерной программы   |      |      |       |    Накладная,  |
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  | 60—2 |  4 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС       |      |      |       |                |
   |по приобретенной         |      |      |       |                |
   |компьютерной программе   |  19  | 60—2 |    800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма предоплаты,|      |      |       |                |
   |уплаченная ранее         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продавцу программы       | 60—2 | 60—1 |  4 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |                |
   |продавцу компьютерной    |      |      |       |                |
   |программы                |  68  |  19  |    800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                    Ежемесячно в течение 3 лет                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы будущих периодов |      |      |       |                |
   |списаны на               |      |      |       |                |
   |общехозяйственные расходы|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4000 / 3 / 12)          |  26  |  97  | 111,11| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.03.2002 ————