Производственная организация в марте 2002 г. согласно условиям заключенного договора в счет оплаты предстоящей поставки сырья договорной стоимостью 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.) внесла через подотчетное лицо в кассу поставщика в качестве обеспечения исполнения обязательства по оплате сырья задаток в размере 50% от договорной стоимости сырья. Окончательный расчет с поставщиком организация производит в безналичной форме в течение 5 дней после поставки сырья. Сырье получено от поставщика в апреле 2002 г.

В соответствии с п.1 ст.329 Гражданского кодекса РФ одним из способов обеспечения исполнения обязательства является задаток. Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (ст.380 ГК РФ).

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, выбытие активов в виде задатка в счет оплаты материально - производственных запасов (МПЗ), в рассматриваемом случае - сырья, не признается расходом организации.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, задаток, выданный организацией в качестве обеспечения исполнения обязательства по оплате сырья, отражается обособленно по дебету счета 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Для обособленного учета задатка по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" организация может открыть отдельный субсчет, например субсчет 60-2 "Расчеты по задатку".

В рассматриваемом случае задаток вносится в кассу поставщика сырья в наличной форме через подотчетное лицо.

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Внесение в кассу поставщика задатка в качестве обеспечения исполнения обязательства по оплате сырья через подотчетное лицо отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 60-2 "Расчеты по задатку", в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете организации в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", например субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиком".

После оприходования сырья организация производит зачет на сумму задатка, внесенного в качестве обеспечения исполнения обязательства по оплате сырья, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиком", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 60-2 "Расчеты по задатку".

Сумма НДС по приобретенному сырью согласно п.147 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (введены в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г.), и Инструкции по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиком".

Уплаченную поставщику сумму НДС организация на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" (п.148 Методических указаний и Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи марта 2002 г. по выдаче задатка      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для внесения   |      |      |       |                |
   |задатка в кассу          |      |      |       |                |
   |поставщика сырья         |      |      |       |    Расходный   |
   |(60 000 х 50%)           |  71  |  50  | 30 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор     |
   |                         |      |      |       |    поставки,   |
   |                         |      |      |       |   Квитанция    |
   |                         |      |      |       |  к приходному  |
   |Внесен подотчетным лицом |      |      |       |   кассовому    |
   |в кассу поставщика сырья |      |      |       |     ордеру,    |
   |задаток <*>              | 60—2 |  71  | 30 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи апреля 2002 г. по приобретению сырья    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходовано сырье от    |      |      |       |   поставщика,  |
   |поставщика               | 10—1 | 60—1 | 50 000|Приходный ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оприходованному сырью    | 19—3 | 60—1 | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    поставки,   |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Зачтен задаток           | 60—1 | 60—2 | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Квитанция   |
   |                         |      |      |       |  к приходному  |
   |                         |      |      |       |    кассовому   |
   |                         |      |      |       |     ордеру,    |
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |НДС по оплаченному сырью |  68  | 19—3 |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведен окончательный |      |      |       |                |
   |расчет с поставщиком     |      |      |       |Выписка банка по|
   |сырья                    | 60—1 |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |                         |      |      |       |     счету,     |
   |Принята к вычету         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |оставшаяся сумма НДС по  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оплаченному сырью        |  68  | 19—3 |  5 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 000 руб. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.03.2002 ————