Материнская компания (ООО) передает дочернему обществу (ООО) в качестве вклада в его имущество бывший в эксплуатации объект основных средств (ОС), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации - 6000 руб. Рыночная стоимость (без НДС) передаваемого объекта ОС составляет 11 000 руб. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются методом начисления.

Согласно ст.6 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица. При этом общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

В соответствии со ст.27 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. При этом на основании п.3 указанной статьи вклады в имущество общества вносятся в соответствии с уставом общества или решением общего собрания участников общества деньгами или имуществом.

Поскольку согласно п.4 ст.27 Федерального закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества, считаем, что такой вклад отражается в бухгалтерском учете материнской компании как безвозмездная передача.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, безвозмездная передача бывшего в эксплуатации объекта ОС отражается записями по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции: с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации, начисленную за время эксплуатации ОС; с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", - на остаточную стоимость передаваемого объекта ОС.

На основании пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) налоговая база определяется согласно п.2 ст.154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Поскольку в данном случае материнской компании известна рыночная стоимость передаваемого имущества (подтвержденная соответствующими источниками информации), считаем, что НДС может начисляться исходя из этой стоимости по ставке 20 процентов (п.3 ст.164 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление НДС при передаче объекта ОС дочернему обществу в виде вклада в его имущество отражается записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Согласно п.16 ст.270 НК РФ расходы организации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (в данном случае суммы начисленного НДС), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная за время     |      |      |       |                |
   |эксплуатации объекта ОС, |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |передаваемого дочернему  |      |      |       |    передачи    |
   |обществу                 |  02  |  01  |  6 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача объекта|      |      |       |                |
   |ОС в качестве вклада в   |      |      |       |                |
   |имущество дочернего      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |общества                 |      |      |       |    передачи    |
   |(18 000 — 6000)          | 91—2 |  01  | 12 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС к уплате в  |      |      |       |                |
   |бюджет                   |      |      |       |                |
   |(11 000 х 20%)           | 91—2 |  68  |  2 200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Заключительными оборотами отчетного месяца           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов <*>   |      |      |       |                |
   |(без учета других        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  |  99  | 91—9 | 14 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2, утв. Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н) убыток от безвозмездной передачи имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.03.2002 ————