Вопрос: В представленном в налоговый орган расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу за отчетный период организация по строке "Налоговый вычет" неправильно отразила сумму, которая меньше начисленной суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, не уплатила начисленную к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации сумму авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Каковы действия налогового органа в таком случае? Должен ли налогоплательщик представлять в таких случаях уточненный расчет?

Ответ: В соответствии с нормой абз.2 п.2 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).

В соответствии с Порядком заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденным Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 (далее - Расчет по ЕСН), по строке 0300 Расчета по ЕСН отражается сумма примененного налогоплательщиком за отчетный период налогового вычета в виде суммы начисленных за тот же отчетный период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ.

По строкам 0310 - 0340 Расчета по ЕСН отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последний квартал отчетного периода и 1, 2, 3 месяцы последнего квартала отчетного периода.

Налогоплательщиками, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и одновременно осуществляющими также и иные виды деятельности, по строкам 0300 - 0340 Расчета по ЕСН отражаются суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленных с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и отраженных в графе 7 по строкам 0200 - 0240 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам. Аналогичный порядок установлен и в отношении декларации по единому социальному налогу.

Если налоговым органом установлено, что налогоплательщиком налоговый вычет применен в сумме меньшей, чем начислено страховых взносов по Расчету по страховым взносам, то налоговыми органами в рамках камеральной налоговой проверки устанавливаются размер заниженной налогоплательщиком суммы налогового вычета при расчете единого социального налога в федеральный бюджет и размер завышенной налогоплательщиком суммы налога, подлежащей начислению в федеральный бюджет, за счет занижения налогового вычета.

При этом производится перерасчет суммы налога в федеральный бюджет к уменьшению в связи с корректировкой в Расчете по ЕСН суммы примененного налогового вычета, которая должна равняться сумме начисленных страховых взносов.

Если налоговым органом установлено, что налогоплательщиком налоговый вычет применен в сумме меньшей, чем начислено страховых взносов по Расчету по страховым взносам, которые не уплачены или не полностью уплачены, то помимо вышеуказанной корректировки Расчета по ЕСН налоговыми органами определяется на основании абз.4 п.3 ст.243 Кодекса положительная разница между начисленными и фактически уплаченными суммами страховых взносов за соответствующий период.

В этом случае налоговый орган на основании абз.4 п.3 ст.243 Кодекса доначисляет единый социальный налог в федеральный бюджет на сумму неуплаченных страховых взносов и привлекает налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст.122 Кодекса.

При этом от налогоплательщика представления уточненного расчета по единому социальному налогу не требуется.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

26.01.2005

————