Вопрос: В результате несчастного случая на производстве я получил повреждение здоровья. При увольнении в связи с несоответствием выполняемой работе вследствие состояния здоровья (пп."а" п.3 ст.81 ТК РФ) мне было выплачено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка, а также единовременное пособие в размере среднего годового заработка, исчисляемого из среднемесячного заработка, установленного в коллективном договоре.

В соответствии со ст.164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Согласно ст.165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, работникам предоставляются гарантии и компенсации в некоторых случаях прекращения трудового договора. Согласно ст.178 ТК РФ выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с несоответствием выполняемой работе вследствие состояния здоровья. Также согласно ст.178 ТК РФ трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Учитывая изложенное, подлежит ли обложению НДФЛ указанное единовременное пособие в размере среднего годового заработка, выплаченное мне при увольнении в связи с несоответствием выполняемой работе вследствие состояния здоровья?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 января 2005 г. N 03-05-01-05/8

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения суммы единовременного пособия при увольнении и сообщает следующее.

В своем обращении Вы указываете, что при увольнении в связи с несоответствием выполняемой работе вследствие состояния здоровья (пп."а" п.3 ст.81 Трудового кодекса Российской Федерации) Вам было выплачено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка, а также единовременное пособие в размере среднего годового заработка, исчисляемого из среднемесячного заработка, установленное в коллективном договоре.

В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.

Как правильно указывается в Вашем обращении, согласно ст.164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Таким образом, как общее правило, выплата компенсации подразумевает наличие у налогоплательщика затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, подлежащих возмещению. Поскольку в случае увольнения работника таких затрат у него не возникает, то считать указанное единовременное пособие компенсационной выплатой необоснованно.

Кроме того, выплата единовременного пособия дополнительно к выходному пособию, не предусмотренная Трудовым кодексом Российской Федерации, не является выплатой, установленной законодательством Российской Федерации.

С учетом изложенного единовременное пособие в размере среднего годового заработка подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

26.01.2005

————