Вопрос: Обязаны ли организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, на основании положений ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации, составлять счета - фактуры?

Ответ: Пунктом 3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации на плательщиков налога на добавленную стоимость возложена обязанность по составлению счетов - фактур.

Согласно п.1 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Таким образом, п.1 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право организаций только на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, право на освобождение от исполнения обязанности по составлению счетов - фактур п.1 ст.145 Кодекса не устанавливает.

В связи с изложенным организация, получившая в предусмотренном ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации порядке право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, обязана составлять счета - фактуры.

При этом на основании положений п.5 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации при освобождении организации в соответствии со ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, счета - фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога, на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Однако из положений п.5 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации также следует, что в случае, если освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика организация реализует товары (работы, услуги) с налогом на добавленную стоимость, указанная организация обязана выделить в составленных счетах - фактурах включенный в стоимость реализованных товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость. При этом на основании положений ст.ст.145, 171 Налогового кодекса Российской Федерации указанная сумма налога у такой организации к вычету приниматься не будет.

Д.Е.Ковалевская

Советник налоговой службы

II ранга

16.02.2001

————