Вопрос: Следует ли подавать налоговую декларацию о доходах в виде платы, полученной физическим лицом по договору найма от сдачи в аренду своей квартиры в случае, если арендатором является индивидуальный предприниматель?

Ответ: В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п.1 ст.614 ГК РФ).

Пунктом 1 ст.226 Налогового кодекса РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в п.1 настоящей статьи российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в РФ именуются в гл.23 НК РФ налоговыми агентами.

Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате суммы налога в бюджет с доходов физического лица, источником выплаты которых является индивидуальный предприниматель, возлагается на последнего, который признается налоговым агентом (п.1 ст.226 НК РФ). Обязанность физических лиц по представлению в налоговый орган налоговой декларации в отношении доходов, источником выплаты которых являются лица, признаваемые налоговыми агентами, гл.23 НК РФ не установлена.

Учитывая изложенное, в случае если арендатором является индивидуальный предприниматель, налоговую декларацию о доходах, полученных физическим лицом по договору найма от сдачи в аренду своей квартиры, физическому лицу представлять в налоговый орган не следует.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.01.2005

————