Вопрос: Организация определяет выручку для целей налогообложения от реализации работ "по оплате". С 01.01.2001 ставка налога на пользователей автодорог уменьшится с 2,5% до 1%. По какой ставке следует уплачивать налог на пользователей автодорог с реализации 2000 г., оплаченной в 2001 г.?

Ответ: Действительно, с 01.01.2001 в соответствии со ст.4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" вносятся изменения в п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" в части размера ставки путем уменьшения ее с 2,5% до 1%.

В соответствии с п.25 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция) объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

В соответствии с п.27 Инструкции для организаций, которые определяют выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем.

Учетная политика определяет дату определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не влияет на ее объем, определяемый по первичным документам в момент (непосредственно по завершении) фактической продажи (поставки) товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с п.44 Инструкции суммы налога на пользователей автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам тех периодов, в которых осуществлялась указанная реализация.

Таким образом, считаем, что в данном случае начисление налога на пользователей автомобильных дорог необходимо произвести в момент реализации (в 2000 г.) по ставке 2,5%, а уплату налога в бюджет производить по мере получения оплаты от реализации товаров (работ, услуг) исходя из начисленной суммы налога.

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.02.2001

————