Вопрос: Каков порядок бухгалтерского учета и налогообложения (налог на прибыль, НДС) операций по получению юридическим лицом, являющимся плательщиком единого налога на вмененный доход, от другого юридического лица на безвозвратной основе денежных средств на пополнение оборотных средств?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход по определенным видам деятельности. При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

При этом налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Другими словами, организация, переведенная на уплату налога на вмененный доход, должна вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Если с доходов от некоторых нескольких видов деятельности организации не предусмотрена уплата налога на вмененный доход, то налогообложение таких доходов осуществляется в обычном порядке.

Согласно п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими поступлениями, а именно - внереализационными доходами. В соответствии с п.11 ПБУ 9/99 прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков.

При этом в соответствии с п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н) денежные средства, полученные организацией безвозмездно, отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально - производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств и пр.).

Пунктом 6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 05.08.2000) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что в состав доходов от внереализационных операций (в целях налогообложения прибыли) включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Таким образом, организации, безвозмездно получающей денежные средства, следует учесть их при налогообложении прибыли.

Из ст.ст.146, 153 - 162 НК РФ следует, что безвозмездно полученные денежные средства, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В заключение обращаем внимание на то, что согласно ст.575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.02.2001

————