Вопрос: Индивидуальный предприниматель использовал право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в 2004 г. Какие документы ему следует представлять для подтверждения права на продление срока такого освобождения в 2005 г. в случае отсутствия предпринимательской деятельности в 2004 г.?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей.

Абзацами 2 и 3 п.3 ст.145 НК РФ установлено, что лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п.6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Минфином России.

Согласно п.6 указанной статьи документами, подтверждающими в соответствии с п.п.3 и 4 указанной статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

В силу п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п.4 настоящей статьи: при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Таким образом, обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж у налогоплательщика возникает только в случаях, поименованных в п.3 ст.169 НК РФ, и, следовательно, не возникает при отсутствии предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, документом, подтверждающим право индивидуального предпринимателя на продление срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в 2005 г., в случае отсутствия предпринимательской деятельности в 2004 г. будет являться выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которую следует представлять в налоговый орган по месту его учета вместе с соответствующим письменным уведомлением.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.01.2005

————