Вопрос: Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль согласно п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" организации, получившей по итогам 1998 г. убыток по балансу, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и убыток по курсовым разницам, образовавшимся в результате превышения сумм отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г.?

В какой сумме следует предоставить вышеуказанную льготу в приведенном ниже случае: организация получила по данным годового бухгалтерского баланса убыток за 1998 г. в размере 110 млн. руб., прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составила 160 млн. руб., а убыток по курсовым разницам, образовавшимся с 1 августа по 31 декабря 1998 г., - 120 млн. руб.?

Ответ: В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 вышеназванного Закона.

При наличии у организации, получившей по итогам за 1998 г. убыток по балансу, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и убыток по курсовым разницам, образовавшимся в результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г., для целей применения вышеназванной льготы по налогу на прибыль принимается фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по вышеуказанным курсовым разницам.

В данном случае льготированию будет подлежать сумма в размере 110 млн. руб.

При этом согласно п.4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.

Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

06.02.2001

————